作為一個共和國的普通公民，平時可能只能看到增智慧普通發(fā)票,，但是作為一個會計,，增值稅專用發(fā)票見得可就多了,。但是并不是所有的增值稅專用發(fā)票都可以抵扣，這是我們一定要牢牢記住,、準確把握的東西。

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要弄清增值稅進項哪些不能抵扣,，首先應該弄清為什么要抵扣,。

增值稅,，顧名思義,，是對增值額征的稅。80塊錢買進來的東西,，鼓搗鼓搗能賣100塊錢，增值稅針對的就是增值的這20塊錢征的稅,。但是如果每件商品都這么算的話一定會把財務人員逼瘋的，所以增值稅進項稅額抵扣實質(zhì)上是一種簡便的方式,，增值稅層層征稅,，直接算出你賣出100元商品時交的稅（銷項稅額）,，減去花80塊錢買進來的時候交的稅（進項）,，把一個月的所有業(yè)務都匯總到一起（假設以一個月為納稅期），就是這個月要交給稅務局的增值稅了,。

那么順著這個思考，下邊的這些內(nèi)容就很好理解了,。

【1】鏈條中斷——用于免征增值稅項目的,。

增值稅的核心就是進項抵銷項,，銷項都沒有了,，進項也就別抵了。

企業(yè)購入的貸款服務不能抵扣進項稅,，因為存款利息是免征增值稅的。（實際上也拿不到增值稅專用發(fā)票）

【2】用于簡易計稅方法項目的,。

對于銷售額全額使用的“征收率”,，其實也可以認為是對“差額”征收的“稅率”的簡化,。低于稅率的征收率（大多是3%、5%）,，是綜合了各類貨物、勞務,、服務等應稅行為的稅收負擔水平而設計的，已經(jīng)與稅率（13%,、9%,、6%）下的稅收負擔基本一致,，所以也就不能再抵扣進項了,。

【3】退出流通領域——用于集體福利和個人消費的,。

如果你買進來一個東西再賣出去（包括視同銷售的情況）,，那么增值稅仍然在一環(huán)接著一環(huán)的交下去,。但是如果就此消失了,，那么進項也就不能抵扣了,。

企業(yè)購入的餐飲服務、居民日常服務,、娛樂服務不能抵扣進項。

外購用于集體福利和個人消費的貨物,、勞務、服務不能抵扣進項,。

外購的專門用于免稅,、簡易計稅、集體福利和個人消費的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)不能抵扣進項,。兼用于上述項目的,，進項稅額可以全部抵扣。我把公司分的電腦周末拿回家看電影,，不影響公司對這臺電腦進項稅的正常抵扣,。

例＞＞＞某制藥企業(yè)系增值稅一般納稅人,2021年4月份同時生產(chǎn)感冒藥和抗癌藥,本期購買生產(chǎn)設備一臺,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額為10萬元;為感冒藥購買藥原料,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額為4萬元,為感冒藥和抗癌藥共同購買藥原料,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額為12萬元,。當月實現(xiàn)感冒藥不含稅銷售收入210萬元,抗癌藥不含稅收入150萬元,該企業(yè)對抗癌藥選擇簡易辦法計算納稅,當月應納增值稅額為( )萬元。

兼用于一般計稅和簡易計稅項目的機器設備可以抵扣全部進項稅,但兼用于一般計稅和簡易計稅項目的原材料需要按照銷售額比例進行分攤,分攤在一般計稅項目上的原材料進項稅可以抵扣,分攤在簡易計稅項目上的原材料進項稅不能抵扣,。

該企業(yè)當期可抵扣的進項稅=10+4+12×210÷(210+150)=21(萬元)

應納增值稅=210×13%-21+150×3%=27.3-21+4.5=10.8(萬元),。

【4】退出流通領域——非正常損失,。

所謂非正常損失，一般都是人禍,?；蛘哒f叫“管理不善”,。成年人要為自己的行為負責,，也就要為不能流通的貨物負責,，已經(jīng)抵扣了進項的要做進項稅額轉(zhuǎn)出。

例＞＞＞某飲料加工企業(yè)（一般納稅人）因管理不善將一批以往從農(nóng)民收購的橙子毀損,，賬面成本9100元（進項稅額已抵扣）,，則該企業(yè)應作進項稅額轉(zhuǎn)出（　　）元,。

進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本÷（1-9%）×9%=9100÷91%×9%=900（元）。

拿一張假發(fā)票自然是不能抵扣進項的,。比如大部分的普通發(fā)票,、收據(jù)；異常發(fā)票,，書上列舉了很多，比如：

■ 納稅人丟失,、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

■ 非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票,；

■ 增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票,；

■ 經(jīng)國家稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開,、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；等等。

小規(guī)模納稅人適用征收率，天生不能抵扣進項,，這就不說了。還有兩種情況就屬于自己作死了：

■ 一般納稅人會計核算不健全,，或者不能夠提供準確稅務資料的。

作為一個成年人至少得把自己的衛(wèi)生搞好,，要不然也太沒格局了。一個連自己的賬都拎不清的一般納稅人,，自己都看不懂自己的，還指望稅務局能看懂嗎,？

■ 應當辦理一般納稅人資格等級而逾期仍未辦理的。

明明已經(jīng)成年卻不承認自己已經(jīng)成年的巨嬰,，不會因為幼稚社會就不懲罰你。應該辦理一般納稅人登記而未辦理的,，按照稅率計算銷項，不得抵扣進項,。

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以上就是增值稅不能抵扣的進項的相關知識，希望對正在備考CPA考試的考生們有所幫助,。2022年CPA考試時間是8月26-28日，除去日常工作與應酬的時間,，學習時間已經(jīng)所剩無幾，希望考生們嚴格要求自己,，按時完成各階段的備考任務，爭取順利通過2022年CPA考試,。

（本文結構源自東奧名師劉穎老師總結）

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