學(xué)習(xí)注會《會計》“金融工具”章節(jié)，這些分錄得記牢,！

來源：東奧會計在線責(zé)編：付嚴慧2020-03-10 11:22:10

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

《金融工具》這一章屬于注冊會計師會計科目考試的重點和難點內(nèi)容,，教材內(nèi)容晦澀難懂，但是在考試中所占分數(shù)不低,，因此想要通過注冊會計師會計科目考試,，學(xué)好《金融工具》這一章的內(nèi)容顯得尤為重要。

學(xué)習(xí)注會《會計》“金融工具”章節(jié)，這些分錄得記牢,！

但是很多考生在拿到書本,，看到《金融工具》這一章時就犯了愁了，似懂非懂,，也很難抓住這章內(nèi)容的重點,。不要著急，以下就是我為大家總結(jié)的《金融工具》這一章的內(nèi)容,，讓大家在學(xué)習(xí)《金融工具》這一章時不再迷茫,。

首先我們先看看金融資產(chǎn)的分類。金融資產(chǎn)可以分為三類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（如：債權(quán)投資）,、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（如：其他債權(quán)投資,、其他權(quán)益工具投資）、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn)）,。

金融資產(chǎn)的類型多種,，且會計處理各不相同。以下就是我為大家總結(jié)的金融資產(chǎn)會計處理：

分類	交易性金融資產(chǎn)	債權(quán)投資	其他債權(quán)投資	其他權(quán)益工具投資
入賬成本	買價-已宣告未發(fā)放的紅利或已到期未收的利息	買價-到期未收利息+交易費用	買價-到期未收利息+交易費用	買價-已宣告未發(fā)放的紅利+交易費用
初始計量	借：交易性金資產(chǎn) 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）投資收益貸：銀行存款	借：債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計利息（應(yīng)收利息）貸：銀行存款	借：其他債權(quán)投資應(yīng)收利息貸：銀行存款	借：其他權(quán)益工具投資應(yīng)收股利貸：銀行存款



后續(xù)計量	以公允價值調(diào)整賬面價值借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn) 或反之		1,、計提利息借：應(yīng)收利息（其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整貸：投資收益投資收益=期初攤余成本×實際利率 2,、期末公允價值借：其他債權(quán)投資貸：其他綜合收益或反之	1、被投資方宣告分紅時借：應(yīng)收股利貸：投資收益 2,、期末公允價值借：其他權(quán)益工具投資貸：其他綜合收益或反之








被投資方分紅	1,、宣告時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益 2、發(fā)放時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利





債券利息到期	借：應(yīng)收利息（或銀行存款）貸：投資收益

計提利息		1,、分次付息債券溢價借：應(yīng)收利息貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整投資收益折價借：應(yīng)收利息債權(quán)投資 ——利息調(diào)整貸：投資收益 2,、到期一次還本付息債券借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息 ——利息調(diào)整貸：投資收益












期末減值計提		減值分錄借：信用減值損益貸：債權(quán)投資減值準備減值后投資收益=期初攤余成本×新的內(nèi)含報酬率減值可以恢復(fù)，但不得超過已計提數(shù),。債權(quán)投資的攤余成本=債權(quán)投資-債權(quán)投資減值準備=債權(quán)投資的賬面價值	減值計提時借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動貸：其他債權(quán)投資借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準備減值后的價值恢復(fù) 借：其他債權(quán)投資貸：信用減值損失







到期時		借：銀行存款貸：債權(quán)投資——成本 ——應(yīng)計利息


處置	借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（損失時在借方)	借：銀行存款債權(quán)投資減值準備貸：債權(quán)投資投資收益（損失在借方）	借：銀行存款貸：其他債權(quán)投資投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益或反之	借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資盈余公積利潤分配—— 未分配利潤借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤分配 ——未分配利潤或反之

通過以上總結(jié),，大家可以看出,，交易性金融資產(chǎn)是以短期獲利為目的的，因此在賬務(wù)處理中都表現(xiàn)出這種目的,，以計入當期損益為計量口徑,，不管是交易費用、公允價值變動都計入當期損益,。

而債權(quán)投資是以攤余成本計量的金融資產(chǎn),，因此掌握如何準確計算攤余成本的金額是關(guān)鍵。

其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資都是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，賬務(wù)處理也是“人如其名”,，后續(xù)計量都是以公允價值計量，只有一點例外,，公允價值變動是計入其他綜合收益的,，此處可以和交易性金融資產(chǎn)相互比對記憶，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量也是以公允價值計量,，但是公允價值變動是計入當期損益的,。但是需要注意的是，處置時差額轉(zhuǎn)入留存收益,，不計入當期損益,，同時之前確認的其他綜合收益也需要轉(zhuǎn)入留存收益。此處也可以和交易性資產(chǎn)比對記憶,，交易性金融資產(chǎn)處置時,，差額是轉(zhuǎn)入當期損益的。

通過以上的總結(jié),，大家是不是覺得金融工具似乎也沒有想象中那么難了呢,？相信大家只要努力學(xué)習(xí)，對這一章節(jié)多下功夫,，一定能把《金融工具》這個“硬骨頭”啃下來的,。距離注冊會計師報名時間越來越近了，考生們要抓緊學(xué)習(xí)哦,！祝愿大家都能順利通過2020年的注冊會計師考試,。

【2020注冊會計師，名師+好課+高效=暢聽無憂班,！】