學(xué)習(xí)注會(huì)《會(huì)計(jì)》“金融工具”章節(jié)，這些分錄得記牢！

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：付嚴(yán)慧2020-03-10 11:22:10

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

《金融工具》這一章屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容,，教材內(nèi)容晦澀難懂,，但是在考試中所占分?jǐn)?shù)不低,，因此想要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試,，學(xué)好《金融工具》這一章的內(nèi)容顯得尤為重要,。

學(xué)習(xí)注會(huì)《會(huì)計(jì)》“金融工具”章節(jié),，這些分錄得記牢！

但是很多考生在拿到書(shū)本,，看到《金融工具》這一章時(shí)就犯了愁了,，似懂非懂，也很難抓住這章內(nèi)容的重點(diǎn),。不要著急,，以下就是我為大家總結(jié)的《金融工具》這一章的內(nèi)容，讓大家在學(xué)習(xí)《金融工具》這一章時(shí)不再迷茫,。

首先我們先看看金融資產(chǎn)的分類,。金融資產(chǎn)可以分為三類：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（如：債權(quán)投資）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（如：其他債權(quán)投資,、其他權(quán)益工具投資）,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn)）。

金融資產(chǎn)的類型多種,，且會(huì)計(jì)處理各不相同,。以下就是我為大家總結(jié)的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：

分類	交易性金融資產(chǎn)	債權(quán)投資	其他債權(quán)投資	其他權(quán)益工具投資
入賬成本	買價(jià)-已宣告未發(fā)放的紅利或已到期未收的利息	買價(jià)-到期未收利息+交易費(fèi)用	買價(jià)-到期未收利息+交易費(fèi)用	買價(jià)-已宣告未發(fā)放的紅利+交易費(fèi)用
初始計(jì)量	借：交易性金資產(chǎn) 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）投資收益貸：銀行存款	借：債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)收利息）貸：銀行存款	借：其他債權(quán)投資應(yīng)收利息貸：銀行存款	借：其他權(quán)益工具投資應(yīng)收股利貸：銀行存款



后續(xù)計(jì)量	以公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn) 或反之		1、計(jì)提利息借：應(yīng)收利息（其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整貸：投資收益投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率 2,、期末公允價(jià)值借：其他債權(quán)投資貸：其他綜合收益或反之	1,、被投資方宣告分紅時(shí) 借：應(yīng)收股利貸：投資收益 2、期末公允價(jià)值借：其他權(quán)益工具投資貸：其他綜合收益或反之








被投資方分紅	1,、宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益 2,、發(fā)放時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利





債券利息到期	借：應(yīng)收利息（或銀行存款）貸：投資收益

計(jì)提利息		1、分次付息債券溢價(jià) 借：應(yīng)收利息貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整投資收益折價(jià) 借：應(yīng)收利息債權(quán)投資 ——利息調(diào)整貸：投資收益 2,、到期一次還本付息債券借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整貸：投資收益












期末減值計(jì)提		減值分錄借：信用減值損益貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值后投資收益=期初攤余成本×新的內(nèi)含報(bào)酬率減值可以恢復(fù),，但不得超過(guò)已計(jì)提數(shù)。債權(quán)投資的攤余成本=債權(quán)投資-債權(quán)投資減值準(zhǔn)備=債權(quán)投資的賬面價(jià)值	減值計(jì)提時(shí) 借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他債權(quán)投資借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備減值后的價(jià)值恢復(fù) 借：其他債權(quán)投資貸：信用減值損失







到期時(shí)		借：銀行存款貸：債權(quán)投資——成本 ——應(yīng)計(jì)利息


處置	借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（損失時(shí)在借方)	借：銀行存款債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資投資收益（損失在借方）	借：銀行存款貸：其他債權(quán)投資投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益或反之	借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資盈余公積利潤(rùn)分配—— 未分配利潤(rùn) 借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 或反之

通過(guò)以上總結(jié),，大家可以看出,，交易性金融資產(chǎn)是以短期獲利為目的的，因此在賬務(wù)處理中都表現(xiàn)出這種目的,，以計(jì)入當(dāng)期損益為計(jì)量口徑,，不管是交易費(fèi)用、公允價(jià)值變動(dòng)都計(jì)入當(dāng)期損益,。

而債權(quán)投資是以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，因此掌握如何準(zhǔn)確計(jì)算攤余成本的金額是關(guān)鍵,。

其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資都是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，賬務(wù)處理也是“人如其名”,，后續(xù)計(jì)量都是以公允價(jià)值計(jì)量,，只有一點(diǎn)例外，公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入其他綜合收益的,，此處可以和交易性金融資產(chǎn)相互比對(duì)記憶,，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量也是以公允價(jià)值計(jì)量，但是公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入當(dāng)期損益的,。但是需要注意的是,，處置時(shí)差額轉(zhuǎn)入留存收益，不計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)之前確認(rèn)的其他綜合收益也需要轉(zhuǎn)入留存收益,。此處也可以和交易性資產(chǎn)比對(duì)記憶，交易性金融資產(chǎn)處置時(shí),，差額是轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的。

通過(guò)以上的總結(jié),，大家是不是覺(jué)得金融工具似乎也沒(méi)有想象中那么難了呢,？相信大家只要努力學(xué)習(xí)，對(duì)這一章節(jié)多下功夫,，一定能把《金融工具》這個(gè)“硬骨頭”啃下來(lái)的,。距離注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間越來(lái)越近了，考生們要抓緊學(xué)習(xí)哦,！祝愿大家都能順利通過(guò)2020年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,。

【2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師，名師+好課+高效=暢聽(tīng)無(wú)憂班,！】