文/東奧撰稿人David

消費(fèi)稅一直是CPA稅法必考的考點(diǎn)，很多考生反映計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定有些難,，做題的時(shí)候發(fā)懵?，F(xiàn)在小編帶你學(xué)習(xí)一下消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定，掌握這些,，做題的時(shí)候就會(huì)順手一些,。

一、近5年考情分析

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定在近些年的考試中有時(shí)會(huì)涉及,，考試頻率為中等,。CPA考試分值一般在2分左右，既會(huì)涉及客觀題,，也會(huì)涉及計(jì)算分析題,，不過(guò)難度不大?？陀^題考查大多是教材原文表述辨析,，計(jì)算分析題通常會(huì)挑出其中某一類情況直接考查消費(fèi)稅額的具體計(jì)算，屬于“中頻率,，中分值,，中難度”的較為友好考點(diǎn),。廣大考生在學(xué)習(xí)該部分內(nèi)容時(shí)，只要稍加注意,，再配合相應(yīng)的試題進(jìn)行演練,，能夠取得較好的學(xué)習(xí)效果。下表是該考點(diǎn)的具體考題分布：

近5年消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定考題分布

二,、考點(diǎn)精講

1.非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算

考點(diǎn)內(nèi)容：按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅

考查方向：①直接考查原文判斷正誤,，以單項(xiàng)選擇題或多項(xiàng)選擇題形式出現(xiàn);②考查計(jì)算分析題，計(jì)算消費(fèi)稅額,。

注意事項(xiàng)：試題容易將獨(dú)立核算的門(mén)市部與非獨(dú)立核算的門(mén)市部進(jìn)行混淆出現(xiàn),，考生在答題時(shí)，一定要注意門(mén)市部到底是獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算,。此外,，由于已在2013年的計(jì)算分析題中出現(xiàn)，后續(xù)備考時(shí),，仍要當(dāng)做計(jì)算分析題考點(diǎn)予以關(guān)注,。

2.“換投抵”的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)

關(guān)鍵點(diǎn)：只要出現(xiàn)“換投抵”，該部分應(yīng)稅消費(fèi)品直接按最高銷售價(jià)格進(jìn)行計(jì)算,。

考查方向：①結(jié)合職工福利、集體消費(fèi),、委托加工等情形,，以多項(xiàng)選擇題形式考查各種情況下消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定是否正確;②結(jié)合職工福利、集體消費(fèi),、委托加工等情形,，以計(jì)算分析題形式出現(xiàn)，考查不同情況下消費(fèi)稅額的直接計(jì)算,。

注意事項(xiàng)：①第一種考查方向已在2016年中出現(xiàn),，考生在復(fù)習(xí)備考時(shí)，務(wù)必要緊盯“換投抵”的三種情況,，緊盯“最高價(jià)格”,。②第二種考查方向尚未出現(xiàn)，但難度較高,，容易設(shè)置考題,，綜合性強(qiáng)?？忌趶?fù)習(xí)備考時(shí),，對(duì)于“換投抵”部分的內(nèi)容，也要適當(dāng)關(guān)注計(jì)算分析題,，在答題時(shí),，要仔細(xì)閱讀題干中的各種情形,，區(qū)分不同情況下消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定。

3.酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題處理

關(guān)鍵點(diǎn)：品牌使用費(fèi),、特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)等各種名目費(fèi)用的處理

處理方法：無(wú)論是品牌使用費(fèi),、特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)或者其他各種名目的費(fèi)用，只要出現(xiàn),，一律要并入白酒銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

考查方向：在題干表述中出現(xiàn)品牌使用費(fèi)、特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)等各種名目費(fèi)用,，考查白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)算,，選擇題和計(jì)算分析題均有可能出現(xiàn)。

注意事項(xiàng)：不要被題干的表述所迷惑,，不要被各種費(fèi)用的名稱所迷惑,，只要是酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)的各類費(fèi)用，直接計(jì)入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅即可,。

4.金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)算的相關(guān)問(wèn)題

關(guān)鍵點(diǎn)：金銀與非金銀混合銷售;成套銷售;帶料加工;以舊換新

具體內(nèi)容：①對(duì)于金銀首飾與非金銀首飾同時(shí)生產(chǎn)銷售時(shí),，一定要?jiǎng)澐智宄駝t一律從高計(jì)算消費(fèi)稅,。②金銀首飾與其他產(chǎn)品成套銷售或者連同包裝物銷售,，一律按銷售額全額計(jì)算消費(fèi)稅。③帶料加工金銀首飾按照受托方同類金銀首飾銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅,。④以舊換新方式銷售金銀首飾直接按照實(shí)際收取價(jià)款計(jì)算消費(fèi)稅,。

原理分析：上述①②兩種情況體現(xiàn)的是兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算。在兼營(yíng)的情況下,，為了防止納稅人利用兼營(yíng)方式偷逃稅款,，特別規(guī)定兼營(yíng)銷售必須要對(duì)銷售額進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，否則直接從高計(jì)稅,。成套銷售與連同包裝物銷售也是兼營(yíng)行為的一種具體體現(xiàn),。包裝物通常不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，成套產(chǎn)品中的主要產(chǎn)品通常是應(yīng)稅消費(fèi)品,，因此,，成套銷售或者連同包裝物銷售按照全額計(jì)算消費(fèi)稅。③中的帶料加工屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的行為,，其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照委托加工中消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行確定,。④中的以舊換新方式銷售金銀首飾，屬于以舊換新的特殊情況,。一般性的以舊換新若涉及消費(fèi)稅額計(jì)算,，按照新貨物同期銷售價(jià)格確定。但金銀首飾類以舊換新業(yè)務(wù)直接按收取的價(jià)款計(jì)算消費(fèi)稅。

考查方向：考查不同情況下,，生產(chǎn)銷售金銀首飾單位的消費(fèi)稅額計(jì)算,。

注意事項(xiàng)：務(wù)必要準(zhǔn)確區(qū)分不同情形下消費(fèi)稅額的計(jì)算。

三,、與增值稅計(jì)稅依據(jù)的對(duì)比

四,、學(xué)習(xí)建議

本部分考點(diǎn)內(nèi)容不多，難度也不是很高,，只要進(jìn)行相應(yīng)的復(fù)習(xí),，得分并不是很難。但需要注意的是,，在消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定中,，有些與增值稅并不相同。這些不同的內(nèi)容需要考生加以關(guān)注,。如果考查,，往往都會(huì)以中高難度的計(jì)算分析題或者綜合題出現(xiàn)，綜合性強(qiáng),，迷惑程度較高,。大家要認(rèn)真備考注會(huì)，祝各位輕松過(guò)關(guān),。

本文作者：東奧撰稿人David