文/東奧撰稿人朝乾夕惕

cpa考試和我們的生活息息相關(guān),，馬上要開始本年度的所得稅匯算清繳了，我們再來看所得稅匯算清繳對福利費(fèi)的納稅調(diào)整要求,。

再續(xù)前緣,，我們聽首歌，稍作休息,，繼續(xù)來看所得稅匯算清繳對職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整要求,。

Q1：所得稅匯算清繳時(shí)職工教育經(jīng)費(fèi)支出如何扣除?

首先，還是以實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出為基數(shù),，但扣除比例有2.5%、8%和100%三種,。

Q2：何時(shí)用2.5%的扣除比例?何時(shí)用8%的扣除比例?何時(shí)用100%的扣除比例?

別急,，我們一個(gè)一個(gè)來看。

第一,，針對一般企業(yè)而言,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

這個(gè)政策里面“準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”與工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)不同,，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)超過限額是不予稅前列支的,，同時(shí)不能結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度扣除。

第二,，適用8%的扣除比例的目前有以下幾種情況：

(1)根據(jù)財(cái)稅〔2017〕79號《關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知》,，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【拓展】享受8%扣除比例的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

I從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù),，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力,。其中服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍屬于《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍(服務(wù)貿(mào)易類)》

II企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市或創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)(含所轄區(qū)、縣、縣級市等全部行政區(qū)劃)內(nèi);

III企業(yè)具有法人資格;

IV具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上;

V從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上,，從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍(服務(wù)貿(mào)易類)》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上;

VI從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%,。

(2)根據(jù)《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕63號)：高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

【拓展】享受8%扣除比例的 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

I高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi),，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng),，在中國境內(nèi)(不包括港、澳,、臺(tái)地區(qū))注冊的居民企業(yè),。

II高新技術(shù)企業(yè)要經(jīng)過各省(自治區(qū)、直轄市,、計(jì)劃單列市)科技行政管理部門同本級財(cái)政,、稅務(wù)部門組成的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。

III企業(yè)申請認(rèn)定時(shí)須注冊成立一年以上;

IV企業(yè)通過自主研發(fā),、受讓,、受贈(zèng)、并購等方式,，獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán);

V企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

VI企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%;

VII企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合相應(yīng)要求;

VIII近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;

IX企業(yè)創(chuàng)新能力評價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求;

X企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全,、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

(3)《關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)：文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,，不超過工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第三,，適用100%的扣除比例的目前有以下幾種情況：

(1)根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號):集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工教學(xué)費(fèi)用,，按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(2)根據(jù)《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅(2009)65號)：經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā),、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品,可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策,。即職工教學(xué)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)扣除。

(3)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號：核電廠操作員教學(xué)費(fèi),，不同于一般的職工教育教學(xué)支出,，可作為核電企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除。

(4)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號：航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi),、飛行訓(xùn)練費(fèi),、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi),、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除,。

PS：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“職工教育經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)下單獨(dú)設(shè)置職工教學(xué)費(fèi)和空勤訓(xùn)練費(fèi)，只有這一塊兒的職工教育經(jīng)費(fèi)可以享受按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的待遇,。

Q3：職工教育經(jīng)費(fèi)在稅務(wù)方面的核算有哪些要求呢?

第一,，職工教育經(jīng)費(fèi)必須是真是發(fā)生的，在實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出的扣除比例范圍內(nèi),，并且已經(jīng)取得合法,、有效的憑證。已計(jì)提未使用的不包括在內(nèi),。

第二,，根據(jù)財(cái)建[2006]317號文件后附的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》，職工教育經(jīng)費(fèi)的核算范圍應(yīng)當(dāng)包括：

(1)上崗和轉(zhuǎn)崗教學(xué);

(2)各類崗位適應(yīng)性教學(xué);

(3)崗位教學(xué),、職業(yè)技術(shù)等級教學(xué),、高技能人才教學(xué);

(4)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;

(5)特種作業(yè)人員教學(xué);

(6)企業(yè)組織的職工外送教學(xué)的經(jīng)費(fèi)支出;

(7)職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;

(8)購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;

(9)職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;

(10)職工教育教學(xué)管理費(fèi)用;

(11)有關(guān)職工教育的其他開支,。

此外還包括：礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè),，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力教學(xué)所需的費(fèi)用

應(yīng)當(dāng)特別注意的是,，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育。比如,，上個(gè)夜大,、電大，或者自學(xué)考試之類的,，讀個(gè)碩士學(xué)位,、MBA等等的都不能在職工教育經(jīng)費(fèi)賬上列支。還有,，企業(yè)高層管理人員的境外教學(xué)和出國考察費(fèi)用,，這些費(fèi)用開支龐大而且種類細(xì)碎，其中包括住宿費(fèi),、餐費(fèi),、交通費(fèi)等，更有甚者還有景區(qū)門票,、參觀費(fèi),，因此這類費(fèi)用也不能在職工教育經(jīng)費(fèi)賬上列支。

cpa并不沒有大家想象的那么難,，有時(shí)候直接我們的生活息息相關(guān),，多多積累生活與工作的經(jīng)驗(yàn)對于注會(huì)備考也是有很大益處的。

本文作者：東奧撰稿人朝乾夕惕