CPA《審計》考點解析之如何為財務報表的重要性選擇基準

來源：東奧會計在線責編：門瑩2018-04-04 15:41:57

報名指導

資料下載

課程領劵

專享福利

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

文/東奧撰稿人奔跑的影子

本知識點屬于CPA審計科目審計計劃章節(jié),，同時在集團財務報表的審計章節(jié)再次應用,，我們應當從以下幾個方面進行把握：

CPA審計考點解析

1.首先我們要明確，本知識點不僅在專業(yè)階段審計科目是客觀題的重要考點,，而且在最近幾年綜合階段考試也基本是年年必考,、場場不落的重點,，建議大家認真對待。所謂基準,，就是一個依據(jù),、一個標尺，在本知識點就是根據(jù)什么來確定財務報表整體的重要性的金額,。

2.我們從選擇基準的具體示例開始講：

①如果“企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定”,，這是最理想的一種情況，企業(yè)連續(xù)盈利且各年利潤波動不大,，那我們選擇經常性業(yè)務的稅前利潤作為基準,。這里強調兩點，一是一定要注意是經常性業(yè)務,，簡單來講就是營業(yè)外收支是不包括在內的,，為什么這樣處理大家應該也能理解，畢竟非經常性的業(yè)務不是每年都會發(fā)生的,，比如處置大型的不動產等業(yè)務,。二是注意是稅前利潤，稅前,，因為我們審計的各個報表項目也是稅前金額,，這樣有對應性和可比性。

②如果“企業(yè)近年來經營狀況大幅度波動：盈利和虧損交替發(fā)生,，或由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少”，這時經常性業(yè)務的稅前利潤就不要用了,，那么我們對基準的選擇是“過去3～5年經常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損(取絕對值),，或其他基準，例如營業(yè)收入”,。下面展開講解,。

如果是盈利和虧損交替發(fā)生，那么選擇“過去3～5年經常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損(取絕對值)”是合適的,。強調一下,，一是3-5年這個數(shù)字要準確表述，二是“經常性業(yè)務”和“稅前”,，三是“平均”和“絕對值”,。這些相信大家都能理解，樓主在這里只是提醒大家注意,。

如果是由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，首先考慮“過去3～5年經常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損(取絕對值)”是否適用。如果微利或微虧已經持續(xù)超過5年(個人理解),，可以考慮選擇替代性基準,，比如營業(yè)收入,。

如果是本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少，思路跟上一段表述基本相同,，這里不再贅述,。

③“國際企業(yè)集團設立的研發(fā)中心，主要為集團下屬企業(yè)提供研發(fā)服務,，并以成本加成方式向相關企業(yè)收取費用”,，我們選擇“成本與營業(yè)費用總額”作為基準。根據(jù)財務成本管理的觀點,，這類研發(fā)中心作為成本中心考慮,，不考核其收入，直白點說就是只管花錢,，不管賺錢,，所以用它花掉的錢作為基準是合適的，這點各位考友應該也不難理解,。

④“企業(yè)為新設企業(yè),，處于開辦期，尚未開始經營,，目前正在建造廠房及購買機器設備”,，既然是新設，必然沒有收入,，但是咱有機器廠房這些資產啊,，所以選擇“總資產”作為基準也不難理解吧。

⑤“企業(yè)處于新興行業(yè),，目前側重于搶占市場份額,、擴大知名度和影響力”，我們選擇“營業(yè)收入”作為基準,。這一點可以和第④點結合記憶，一個是新設企業(yè),，一個是新興行業(yè),。根據(jù)戰(zhàn)略教材，新興行業(yè)屬于產品生命周期的成長期,，屬于波士頓矩陣中的明星產品,，投資者重點關注的是它的營業(yè)收入和市場份額，看好的是企業(yè)未來的成長能力,，對現(xiàn)階段企業(yè)是否能實現(xiàn)盈利沒有太大要求,，所以選擇營業(yè)收入作為基準也就順理成章了。

⑥“開放式基金,，致力于優(yōu)化投資組合,、提高基金凈值,、為基金持有人創(chuàng)造投資價值”，我們選擇“凈資產”作為基準,。這個考點相對不重要,，這里不再贅述，大家有印象即可,。

3.現(xiàn)在我們再來看選擇基準的考慮因素：(以下照抄講義原文)

①財務報表要素;

②是否存在財務報表使用者特別關注的項目;

③被審計單位的性質,、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境;

④被審計單位的所有權結構和融資方式;

⑤基準的相對波動性。

以上五點是多選題的重要考點,，大家應該都讀得懂,，簡單來講就是選擇基準時要綜合被審計單位內外部的各種條件和要求來確定基準。結合2.中講過的具體示例,，帶領大家對各點做一下梳理,。

“財務報表要素”，這個不用說了吧,，利潤,、資產、營業(yè)收入等等都是財務報表要素,，基準當然要從這些里面選擇,。

“是否存在財務報表使用者特別關注的項目”，大家想想“新興行業(yè)”企業(yè)的例子,，投資者關注什么,，我們就選擇什么作為基準。

“被審計單位的性質,、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境”,，這一點看了上面的例子，相信大家都能理解,。

“被審計單位的所有權結構和融資方式”,，這一點套用輕一里的理解，就是“如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資,，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權,，而非被審計單位的收益”。