CPA學(xué)習(xí)：持有至到期投資的知識(shí)點(diǎn)總結(jié)，你都會(huì)了嗎？

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：門瑩2018-04-04 15:25:45

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

本文作者：東奧撰稿人卜卜木魚

持有至到期投資是注冊會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)部分重要掌握內(nèi)容之一,，小編帶各位考生一起回顧有哪些重要的考點(diǎn),，學(xué)完之后大家要好好掌握。

考試經(jīng)驗(yàn)

持有至到期投資是指到期日固定,、可回收金額固定或可確定,，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

其一,，到期日不固定或回收金額不確定的，不屬于持有至到期投資,。例如,，股票投資沒有到期日，回收金額也不確定,，不能作為持有至到期投資,，如果以賺取差價(jià)為目的,，作為交易性金融資產(chǎn)。如果持有為了生產(chǎn)經(jīng)營考慮,，不管是重大影響還是控制,，通過長期股權(quán)投資核算，不屬于上述兩項(xiàng)目的,，應(yīng)在可供出售金融資產(chǎn)科目核算,。其中，如果債權(quán)投資的利率是浮動(dòng)利率,，仍可以作為持有至到期投資核算,。

其二，有明確意圖持有至到期投資,。例如企業(yè)購買債券時(shí),，主觀還沒明確是否會(huì)持有至到期的話，不能作為持有至到期投資,，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算,。其三，有能力持有至到期,，這里的有能力是指有企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源能力,，預(yù)期不會(huì)因經(jīng)營困難而提前出售債券的可能。

如果企業(yè)在到期前處置了持有至到期投資,，通常表明其違背了將持有至到期的最初意圖,，則會(huì)有相應(yīng)的“懲戒”。即處置后剩余的持有至到期投資必須重分類為可供金融資產(chǎn),，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得在金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資,。

但是，有三種情況是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特批的,，即使提前出售持有至到期投資也不會(huì)有“懲戒”,。

第一，提前出售時(shí)與該投資到期日很接近,，且市場利率變化對投資的公允價(jià)值沒有顯著影響,。即提不提前差別不大。

第二,，根據(jù)合同約定的償付方式,，企業(yè)已收回所有的初始本金。即剩余部分已經(jīng)不重要,。

第三,，出售行為是企業(yè)無法控制，預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的,，例如被投資企業(yè)破產(chǎn)清算,。即出售行為是被動(dòng)的,，不是企業(yè)主觀行為。

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理和其他資產(chǎn)一樣分為三部分,，取得時(shí)的初始計(jì)量,，持有期間的后續(xù)計(jì)量，以及最終處置的會(huì)計(jì)處理,。

(一)初始計(jì)量

持有至到期投資初始計(jì)量為公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量,，但不包括已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。持有至到期投資設(shè)有“成本”,、“利息調(diào)整”以及“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)科目,。“成本”明細(xì)科目反映面值,，借貸差額部分計(jì)入“利息調(diào)整”,，作為折溢價(jià)的攤銷,，而“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目僅在到期一次還本付息的方式中核算,。

借：持有至到期投資——成本 (反映面值)

——利息調(diào)整 (差額，也可能在貸方)

應(yīng)收利息(已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等(按公允價(jià)值支付的對價(jià))

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