CPA學(xué)習(xí):持有至到期投資的知識點總結(jié),,你都會了嗎,?




本文作者:東奧撰稿人卜卜木魚
持有至到期投資是注冊會計師考試會計部分重要掌握內(nèi)容之一,,小編帶各位考生一起回顧有哪些重要的考點,,學(xué)完之后大家要好好掌握。
持有至到期投資是指到期日固定,、可回收金額固定或可確定,,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn),。
其一,,到期日不固定或回收金額不確定的,,不屬于持有至到期投資。例如,,股票投資沒有到期日,,回收金額也不確定,不能作為持有至到期投資,,如果以賺取差價為目的,,作為交易性金融資產(chǎn),。如果持有為了生產(chǎn)經(jīng)營考慮,不管是重大影響還是控制,,通過長期股權(quán)投資核算,,不屬于上述兩項目的,應(yīng)在可供出售金融資產(chǎn)科目核算,。其中,,如果債權(quán)投資的利率是浮動利率,仍可以作為持有至到期投資核算,。
其二,有明確意圖持有至到期投資,。例如企業(yè)購買債券時,,主觀還沒明確是否會持有至到期的話,不能作為持有至到期投資,,應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算,。 其三,有能力持有至到期,,這里的有能力是指有企業(yè)有足夠的財務(wù)資源能力,,預(yù)期不會因經(jīng)營困難而提前出售債券的可能。
如果企業(yè)在到期前處置了持有至到期投資,,通常表明其違背了將持有至到期的最初意圖,,則會有相應(yīng)的“懲戒”。即處置后剩余的持有至到期投資必須重分類為可供金融資產(chǎn),,且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得在金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資,。
但是,有三種情況是會計準(zhǔn)則特批的,,即使提前出售持有至到期投資也不會有“懲戒”,。
第一,提前出售時與該投資到期日很接近,,且市場利率變化對投資的公允價值沒有顯著影響,。即提不提前差別不大。
第二,,根據(jù)合同約定的償付方式,,企業(yè)已收回所有的初始本金。即剩余部分已經(jīng)不重要,。
第三,,出售行為是企業(yè)無法控制,預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起的,,例如被投資企業(yè)破產(chǎn)清算,。即出售行為是被動的,不是企業(yè)主觀行為。
持有至到期投資的會計處理和其他資產(chǎn)一樣分為三部分,,取得時的初始計量,,持有期間的后續(xù)計量,以及最終處置的會計處理,。
(一)初始計量
持有至到期投資初始計量為公允價值和交易費用之和計量,,但不包括已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。持有至到期投資設(shè)有“成本”,、“利息調(diào)整”以及“應(yīng)計利息”三個明細(xì)科目,。“成本”明細(xì)科目反映面值,,借貸差額部分計入“利息調(diào)整”,,作為折溢價的攤銷,而“應(yīng)計利息”明細(xì)科目僅在到期一次還本付息的方式中核算,。
借:持有至到期投資——成本 (反映面值)
——利息調(diào)整 (差額,,也可能在貸方)
應(yīng)收利息(已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
貸:銀行存款等(按公允價值支付的對價)
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