注冊會計師備考：材料存貨的期末計量三步走
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本文是由東奧撰稿人cpa考生提供：
大家好,，今天小編要給大家介紹的是材料成本期末計量的解題思路。
對材料成本期末計量規(guī)則不太熟悉的小伙伴們，是否覺得材料成本期末計量很亂,，做起題來覺得題目信息量太大,，有材料成本,、材料售價,，又有產品成本、產品售價,，最要命的還有合同價與市場價,，到底要用哪個價格哪個成本?有沒有一團麻的趕腳。
不用擔心,，小編今天要為大家梳理材料成本期末計量的解題思路,，即分用途=>看產品=>計算可變現(xiàn)凈值，希望對大家撥開迷霧有所幫助,。
材料存貨期末計量的粗原理是,，評估材料在當前狀態(tài)與現(xiàn)行市場條件下，能夠為企業(yè)帶來的價值,。如果材料當前狀態(tài)/現(xiàn)行市場不佳，使得材料能夠為企業(yè)帶來的價值不能夠覆蓋企業(yè)為其支付的成本,，那么我們就需要修改該材料在企業(yè)賬上的價值,，以體現(xiàn)材料當前對企業(yè)的真實價值。
現(xiàn)在,，我們以這個思路為前題,，開始存貨期末計量的三步走：
首先，我們需要區(qū)分期末材料存貨的用途,。
給大家舉一個例子：香蕉可以用于直接出售,，也可以用來制作水果拼盤，同樣是原材料香蕉,，如果用于直接出售,，香蕉皮如果皺了或是長斑點了,，則會影響銷售價格;但若是用于制作水果拼盤，只要是果肉完好,，完全不影響拼盤的售價,。因此，用途不同的存貨,，我們在評估其價值的時候,，需要區(qū)別對待。
因此,，我們評估期末存貨時首先要做的,，是依用途將存貨區(qū)分為：用于直接出售的存貨， 和用于生產產品的存貨,。
1,、如果材料存貨用于生產產品，則需要看看所生產的產品有沒有發(fā)生減值：
l 若產品沒有減值,，材料依當前成本計量即可,。
看到這里，大家是否又要開始分神啦?敲黑板!我們再來一個例子：一把專門用于制作香蕉拼盤的香蕉進貨價格為10元,，直接出售的零售價是20元,，加工后香蕉拼盤的售價是35元。若香蕉放太久了,，品相不佳,，售價下降為9元，別緊張,，其實對我們并無影響,，因為香蕉直接出售的價格并未影響香蕉拼盤的價格，將現(xiàn)有的香蕉制作成拼盤仍然可以獲得與先前相同的利潤,。
l 若產品發(fā)生減值,，需要將該材料依可變現(xiàn)凈值計量。此時,，材料的可變現(xiàn)凈值①=產品估計售價-加工成產品至完工估計要發(fā)生的成本-產品出售預計的銷售費用和相關稅費,。
接上一個例子，如果香蕉拼盤的銷售價格下降成15元,，制作香蕉拼盤需要再花費相關人工2元,，相關宣傳費用與稅費4元，那么此時,，這把香蕉的可變現(xiàn)凈值將變成15-2-4=9元,，也就是說，這把香蕉將來加工成拼盤會虧損10-9=1元，那么我們需要為它計提1元的減值準備,。
2,、如果該材料存貨用于直接出售，則需要將該材料依成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量,。此時,，材料的可變現(xiàn)凈值②=材料估計售價-材料出售預計的銷售費用和相關稅費。
斷續(xù)我們香蕉的例子,，若這把香蕉市場的零售價下降成了9元,，而賣這把香蕉還需要交場地費1元，相關稅費0.5元,，此時這把香蕉的可變現(xiàn)凈值=9-1-0.5=7.5元,。也就是說，出售這把香蕉將會虧損10-7.5=2.5元,，那么我們需要為它計提2.5元的減值準備,。
同樣，若香蕉市場零售價僅下降成15元,，賣這把香蕉還需要交場地費1元,，相關稅費1元，此時這把香蕉的可變現(xiàn)凈值=15-1-1=13元,。也就是說,，出售這把香蕉仍有盈利13-10=3元，此時,，香蕉存貨期末僅需依原始成本10元進行計量,。
下面，我們再來說說售價,。對于估計售價,，需要留意是否有銷售合同，若存在銷售合同,，則依合同價格確定,，若無相應的銷售合同，或是持有金額大于合同金額,，則依市場價格,，或對超出合同部分依市場價格計算。
同樣舉香蕉的例子,，如果這把香蕉已經與客人談好，售價為15元,，預付款已交且不可退貨,，那么，無論香蕉的市場價格如何波動，對這把香蕉而言,，都可以賣到15元,，減去相關銷售費用與稅費后的可變現(xiàn)凈值都是13元，不會發(fā)生減值,。因此,，是否有固定的合同價格，也是必須要考慮的因素,。
為加深大家的記憶,，小編為大家歸納出以下流程圖：
最后，我們再用例題鞏固一下以上知識點：2017年12月31日,，A公司庫存原材料X材料有50噸,，實際成本為10萬元/噸。該材料有20噸已與B公司簽訂不可撤銷的銷售合約,，售價12萬元每噸,，預計銷售將產生相關銷售費用與稅費約1萬元每噸;其余30噸計劃用于生產Y產品，Y產品的正常市場售價為400萬元,，因技術升級產品迭代,，Y產品的市場售價下降為360萬元，預計加工成Y產品還需要產生加工費用60萬元,，銷售稅費10萬元,。
在本例中，首先,，我們需要將50噸產品依用途分為兩部分,，用于直接銷售的20噸，以及用于生產X產品的30噸,，分別進行分析,。
其次，對于計劃用于進一步加工成Y產品的材料,，我們需要首先分析加工成的最終產品是否發(fā)生減值,，在本例中，由于Y產品期末銷售價格下跌,，發(fā)生減值,，故需要進一步計算30噸X材料的可變現(xiàn)凈值①=360-60-10=290萬元，該30噸X材料需要計提的減值準備金額=30*10-290=10萬元,。
對于計劃用于直接銷售的20噸材料,，由于材料可變現(xiàn)凈值②=12-1=11萬元/噸，大于材料成本,，該20噸材料將依原材料成本進行計量,。
經過以上講解,，小伙伴們可以清楚地找到材料成本期末計量的解題思路了嗎?感謝大家的閱讀，希望對大家的注冊會計師備考有所幫助,。
本文作者：東奧撰稿人柯小仙
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