本文是由東奧撰稿人cpa考生提供：

大家好，今天小編要給大家介紹的是材料成本期末計量的解題思路。

對材料成本期末計量規(guī)則不太熟悉的小伙伴們,，是否覺得材料成本期末計量很亂，做起題來覺得題目信息量太大,，有材料成本,、材料售價,，又有產(chǎn)品成本,、產(chǎn)品售價，最要命的還有合同價與市場價,，到底要用哪個價格哪個成本?有沒有一團(tuán)麻的趕腳,。

不用擔(dān)心，小編今天要為大家梳理材料成本期末計量的解題思路,，即分用途=>看產(chǎn)品=>計算可變現(xiàn)凈值,，希望對大家撥開迷霧有所幫助。

材料存貨期末計量的粗原理是,，評估材料在當(dāng)前狀態(tài)與現(xiàn)行市場條件下,，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的價值。如果材料當(dāng)前狀態(tài)/現(xiàn)行市場不佳,，使得材料能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的價值不能夠覆蓋企業(yè)為其支付的成本,，那么我們就需要修改該材料在企業(yè)賬上的價值，以體現(xiàn)材料當(dāng)前對企業(yè)的真實(shí)價值,。

現(xiàn)在，我們以這個思路為前題,，開始存貨期末計量的三步走：

首先,，我們需要區(qū)分期末材料存貨的用途。

給大家舉一個例子：香蕉可以用于直接出售,，也可以用來制作水果拼盤,，同樣是原材料香蕉，如果用于直接出售,，香蕉皮如果皺了或是長斑點(diǎn)了,，則會影響銷售價格;但若是用于制作水果拼盤，只要是果肉完好,，完全不影響拼盤的售價,。因此，用途不同的存貨,，我們在評估其價值的時候,，需要區(qū)別對待。

因此,，我們評估期末存貨時首先要做的,，是依用途將存貨區(qū)分為：用于直接出售的存貨， 和用于生產(chǎn)產(chǎn)品的存貨,。

1,、如果材料存貨用于生產(chǎn)產(chǎn)品,，則需要看看所生產(chǎn)的產(chǎn)品有沒有發(fā)生減值：

l 若產(chǎn)品沒有減值，材料依當(dāng)前成本計量即可,。

看到這里,，大家是否又要開始分神啦?敲黑板!我們再來一個例子：一把專門用于制作香蕉拼盤的香蕉進(jìn)貨價格為10元，直接出售的零售價是20元,，加工后香蕉拼盤的售價是35元,。若香蕉放太久了，品相不佳,，售價下降為9元,，別緊張，其實(shí)對我們并無影響,，因?yàn)橄憬吨苯映鍪鄣膬r格并未影響香蕉拼盤的價格,，將現(xiàn)有的香蕉制作成拼盤仍然可以獲得與先前相同的利潤。

l 若產(chǎn)品發(fā)生減值,，需要將該材料依可變現(xiàn)凈值計量,。此時，材料的可變現(xiàn)凈值①=產(chǎn)品估計售價-加工成產(chǎn)品至完工估計要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售預(yù)計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi),。

接上一個例子,，如果香蕉拼盤的銷售價格下降成15元，制作香蕉拼盤需要再花費(fèi)相關(guān)人工2元,，相關(guān)宣傳費(fèi)用與稅費(fèi)4元,，那么此時，這把香蕉的可變現(xiàn)凈值將變成15-2-4=9元,，也就是說,，這把香蕉將來加工成拼盤會虧損10-9=1元，那么我們需要為它計提1元的減值準(zhǔn)備,。

2,、如果該材料存貨用于直接出售，則需要將該材料依成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計量,。此時,，材料的可變現(xiàn)凈值②=材料估計售價-材料出售預(yù)計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。

斷續(xù)我們香蕉的例子,，若這把香蕉市場的零售價下降成了9元,，而賣這把香蕉還需要交場地費(fèi)1元，相關(guān)稅費(fèi)0.5元,，此時這把香蕉的可變現(xiàn)凈值=9-1-0.5=7.5元,。也就是說，出售這把香蕉將會虧損10-7.5=2.5元,，那么我們需要為它計提2.5元的減值準(zhǔn)備,。

同樣,，若香蕉市場零售價僅下降成15元，賣這把香蕉還需要交場地費(fèi)1元,，相關(guān)稅費(fèi)1元,，此時這把香蕉的可變現(xiàn)凈值=15-1-1=13元。也就是說,，出售這把香蕉仍有盈利13-10=3元,，此時，香蕉存貨期末僅需依原始成本10元進(jìn)行計量,。

下面,，我們再來說說售價。對于估計售價,，需要留意是否有銷售合同,，若存在銷售合同，則依合同價格確定,，若無相應(yīng)的銷售合同,，或是持有金額大于合同金額，則依市場價格,，或?qū)Τ龊贤糠忠朗袌鰞r格計算,。

同樣舉香蕉的例子，如果這把香蕉已經(jīng)與客人談好,，售價為15元,，預(yù)付款已交且不可退貨，那么,，無論香蕉的市場價格如何波動,，對這把香蕉而言,，都可以賣到15元,，減去相關(guān)銷售費(fèi)用與稅費(fèi)后的可變現(xiàn)凈值都是13元，不會發(fā)生減值,。因此,，是否有固定的合同價格，也是必須要考慮的因素,。

為加深大家的記憶,，小編為大家歸納出以下流程圖：

最后，我們再用例題鞏固一下以上知識點(diǎn)：2017年12月31日,，A公司庫存原材料X材料有50噸,，實(shí)際成本為10萬元/噸。該材料有20噸已與B公司簽訂不可撤銷的銷售合約,，售價12萬元每噸,，預(yù)計銷售將產(chǎn)生相關(guān)銷售費(fèi)用與稅費(fèi)約1萬元每噸;其余30噸計劃用于生產(chǎn)Y產(chǎn)品,，Y產(chǎn)品的正常市場售價為400萬元，因技術(shù)升級產(chǎn)品迭代,，Y產(chǎn)品的市場售價下降為360萬元,，預(yù)計加工成Y產(chǎn)品還需要產(chǎn)生加工費(fèi)用60萬元，銷售稅費(fèi)10萬元,。

在本例中,，首先，我們需要將50噸產(chǎn)品依用途分為兩部分,，用于直接銷售的20噸,，以及用于生產(chǎn)X產(chǎn)品的30噸，分別進(jìn)行分析,。

其次,，對于計劃用于進(jìn)一步加工成Y產(chǎn)品的材料，我們需要首先分析加工成的最終產(chǎn)品是否發(fā)生減值,，在本例中,，由于Y產(chǎn)品期末銷售價格下跌，發(fā)生減值,，故需要進(jìn)一步計算30噸X材料的可變現(xiàn)凈值①=360-60-10=290萬元,，該30噸X材料需要計提的減值準(zhǔn)備金額=30*10-290=10萬元。

對于計劃用于直接銷售的20噸材料,，由于材料可變現(xiàn)凈值②=12-1=11萬元/噸,，大于材料成本，該20噸材料將依原材料成本進(jìn)行計量,。

經(jīng)過以上講解,，小伙伴們可以清楚地找到材料成本期末計量的解題思路了嗎?感謝大家的閱讀，希望對大家的注冊會計師備考有所幫助,。

本文作者：東奧撰稿人柯小仙