注冊會計師備考:材料存貨的期末計量三步走




本文是由東奧撰稿人cpa考生提供:
大家好,,今天小編要給大家介紹的是材料成本期末計量的解題思路。
對材料成本期末計量規(guī)則不太熟悉的小伙伴們,是否覺得材料成本期末計量很亂,,做起題來覺得題目信息量太大,,有材料成本,、材料售價,,又有產品成本、產品售價,,最要命的還有合同價與市場價,,到底要用哪個價格哪個成本?有沒有一團麻的趕腳。
不用擔心,,小編今天要為大家梳理材料成本期末計量的解題思路,,即分用途=>看產品=>計算可變現(xiàn)凈值,希望對大家撥開迷霧有所幫助,。
材料存貨期末計量的粗原理是,,評估材料在當前狀態(tài)與現(xiàn)行市場條件下,能夠為企業(yè)帶來的價值,。如果材料當前狀態(tài)/現(xiàn)行市場不佳,使得材料能夠為企業(yè)帶來的價值不能夠覆蓋企業(yè)為其支付的成本,,那么我們就需要修改該材料在企業(yè)賬上的價值,,以體現(xiàn)材料當前對企業(yè)的真實價值。
現(xiàn)在,,我們以這個思路為前題,,開始存貨期末計量的三步走:
首先,我們需要區(qū)分期末材料存貨的用途,。
給大家舉一個例子:香蕉可以用于直接出售,,也可以用來制作水果拼盤,同樣是原材料香蕉,,如果用于直接出售,,香蕉皮如果皺了或是長斑點了,,則會影響銷售價格;但若是用于制作水果拼盤,只要是果肉完好,,完全不影響拼盤的售價,。因此,用途不同的存貨,,我們在評估其價值的時候,,需要區(qū)別對待。
因此,,我們評估期末存貨時首先要做的,,是依用途將存貨區(qū)分為:用于直接出售的存貨, 和用于生產產品的存貨,。
1,、如果材料存貨用于生產產品,則需要看看所生產的產品有沒有發(fā)生減值:
l 若產品沒有減值,,材料依當前成本計量即可,。
看到這里,大家是否又要開始分神啦?敲黑板!我們再來一個例子:一把專門用于制作香蕉拼盤的香蕉進貨價格為10元,,直接出售的零售價是20元,,加工后香蕉拼盤的售價是35元。若香蕉放太久了,,品相不佳,,售價下降為9元,別緊張,,其實對我們并無影響,,因為香蕉直接出售的價格并未影響香蕉拼盤的價格,將現(xiàn)有的香蕉制作成拼盤仍然可以獲得與先前相同的利潤,。
l 若產品發(fā)生減值,,需要將該材料依可變現(xiàn)凈值計量。此時,,材料的可變現(xiàn)凈值①=產品估計售價-加工成產品至完工估計要發(fā)生的成本-產品出售預計的銷售費用和相關稅費,。
接上一個例子,如果香蕉拼盤的銷售價格下降成15元,,制作香蕉拼盤需要再花費相關人工2元,,相關宣傳費用與稅費4元,那么此時,,這把香蕉的可變現(xiàn)凈值將變成15-2-4=9元,,也就是說,這把香蕉將來加工成拼盤會虧損10-9=1元,那么我們需要為它計提1元的減值準備,。
2,、如果該材料存貨用于直接出售,則需要將該材料依成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量,。此時,,材料的可變現(xiàn)凈值②=材料估計售價-材料出售預計的銷售費用和相關稅費。
斷續(xù)我們香蕉的例子,,若這把香蕉市場的零售價下降成了9元,,而賣這把香蕉還需要交場地費1元,相關稅費0.5元,,此時這把香蕉的可變現(xiàn)凈值=9-1-0.5=7.5元,。也就是說,出售這把香蕉將會虧損10-7.5=2.5元,,那么我們需要為它計提2.5元的減值準備,。
同樣,若香蕉市場零售價僅下降成15元,,賣這把香蕉還需要交場地費1元,,相關稅費1元,此時這把香蕉的可變現(xiàn)凈值=15-1-1=13元,。也就是說,,出售這把香蕉仍有盈利13-10=3元,此時,,香蕉存貨期末僅需依原始成本10元進行計量,。
下面,我們再來說說售價,。對于估計售價,,需要留意是否有銷售合同,若存在銷售合同,,則依合同價格確定,,若無相應的銷售合同,或是持有金額大于合同金額,,則依市場價格,,或對超出合同部分依市場價格計算。
同樣舉香蕉的例子,,如果這把香蕉已經與客人談好,售價為15元,,預付款已交且不可退貨,,那么,無論香蕉的市場價格如何波動,對這把香蕉而言,,都可以賣到15元,,減去相關銷售費用與稅費后的可變現(xiàn)凈值都是13元,不會發(fā)生減值,。因此,,是否有固定的合同價格,也是必須要考慮的因素,。
為加深大家的記憶,,小編為大家歸納出以下流程圖:
最后,我們再用例題鞏固一下以上知識點:2017年12月31日,,A公司庫存原材料X材料有50噸,,實際成本為10萬元/噸。該材料有20噸已與B公司簽訂不可撤銷的銷售合約,,售價12萬元每噸,,預計銷售將產生相關銷售費用與稅費約1萬元每噸;其余30噸計劃用于生產Y產品,Y產品的正常市場售價為400萬元,,因技術升級產品迭代,,Y產品的市場售價下降為360萬元,預計加工成Y產品還需要產生加工費用60萬元,,銷售稅費10萬元,。
在本例中,首先,,我們需要將50噸產品依用途分為兩部分,,用于直接銷售的20噸,以及用于生產X產品的30噸,,分別進行分析,。
其次,對于計劃用于進一步加工成Y產品的材料,,我們需要首先分析加工成的最終產品是否發(fā)生減值,,在本例中,由于Y產品期末銷售價格下跌,,發(fā)生減值,,故需要進一步計算30噸X材料的可變現(xiàn)凈值①=360-60-10=290萬元,該30噸X材料需要計提的減值準備金額=30*10-290=10萬元,。
對于計劃用于直接銷售的20噸材料,,由于材料可變現(xiàn)凈值②=12-1=11萬元/噸,大于材料成本,,該20噸材料將依原材料成本進行計量,。
經過以上講解,,小伙伴們可以清楚地找到材料成本期末計量的解題思路了嗎?感謝大家的閱讀,希望對大家的注冊會計師備考有所幫助,。
本文作者:東奧撰稿人柯小仙