文/東奧撰稿人lwl980122

很多考生在學(xué)習(xí)注冊會計師會計的存貨跌價準備的知識點的時候很迷茫,，現(xiàn)在小編用小故事的形式為你講解存貨跌價準備的習(xí)題,，希望你可以認真理解,。

一,、開篇小故事：

老李，老張和老王合伙開了一家糧食雜貨店(兄弟雜貨店),，銷售高筋面粉,、大米和食用油,，同時每天早上賣餅和包子等早點,，每天交給城管固定費用20元、使用紙袋,、塑料袋費用折合人民幣大約5元;老李負責(zé)制作早點和銷售(含雜貨店銷售),，提供技術(shù)，老張和老王只負責(zé)出資,，三個人分別占糧食雜貨店的30%,、40%和30%的股份;到了3月底，三個人想了解一下現(xiàn)存的這些存貨能值多少錢;小區(qū)的劉大媽和趙阿姨是老顧客,，非常喜歡吃老李做的蔥油餅和包子,，已預(yù)定了3月31號的2斤蔥油餅和10個包子還有4月1日的20個包子;制作蔥油餅和包子需要食用油、食鹽,、小蔥和豬肉等食材;3月31日早,，三人在店里大概清點了一下剩余的存貨：包括面粉若干袋、大米若干袋,、食用油若干桶,，蔥油餅10斤、包子100個,，其他材料若干,。

已知：高筋面粉市價150元/袋(進貨價120元/袋，50KG/袋),、食用油60元/桶(進貨價45元/桶,，5Kg/桶)、與劉大媽和趙阿姨協(xié)商的蔥油餅8元/斤,、包子1元/個,，其他攤位的蔥油餅7元/斤,、包子1.5元/2個。

問：3月31日,，兄弟雜貨店存貨的價值?

二,、教材相關(guān)會計準則的規(guī)定：

1，資產(chǎn)負債日,，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量(計量屬性);

2,， 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額,。

【A,， 可變現(xiàn)凈值為正常經(jīng)營活動，而非清算,。B,，可變現(xiàn)凈值為未來凈現(xiàn)金流入，而非簡單的售價或合同價,。C,，直接用于出售的存貨以售價(或合同價)減銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定可變現(xiàn)凈值、需要經(jīng)過加工的材料存貨以售價(或合同價)減后續(xù)成本及銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定可變現(xiàn)凈值,?！?/p>

3，確定可變現(xiàn)凈值考慮的因素：

A,，應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)(存貨成本的證據(jù)：外來原始憑證和內(nèi)部成本資料;存貨可變現(xiàn)凈值的證據(jù)：市場價格,、類似商品市場價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等)

B,，應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的(持有以備出售的存貨-又分為有合同約定的和沒有合同約定的;將在生產(chǎn)和提供勞務(wù)過程中耗用的存貨-如材料)

C,，應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響(資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù),，則應(yīng)當(dāng)予以考慮,，否則，不應(yīng)予以考慮)

4,，存貨估計售價的確定：

A,，已簽訂銷售合同(或勞務(wù)合同)

(1) 銷售合同訂購的數(shù)量=持有存貨的數(shù)量：持有的是產(chǎn)品(或商品)，以合同價為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值;持有的是材料(專用于生產(chǎn)合同商品),，以合同價為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值;持有的是材料(用于生產(chǎn)其他商品),，以一般市場價為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值;

(2) 銷售合同訂購的數(shù)量>持有存貨的數(shù)量：持有的產(chǎn)品(或商品)以及專用于生產(chǎn)合同產(chǎn)品的材料均按合同價為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值;

(3) 銷售合同訂購的數(shù)量<持有存貨的數(shù)量：合同數(shù)量內(nèi)的產(chǎn)品(或商品)以及專用于生產(chǎn)合同產(chǎn)品的材料按合同價;超過合同數(shù)量的存貨按一般市場價。

B,，未簽訂銷售合同(或勞務(wù)合同)

以一般市場價為基礎(chǔ),。

注解：以簽訂合同優(yōu)先,，并以合同數(shù)量為限按合同價確定估計售價;超過合同數(shù)量或未簽訂合同的其他存貨按一般市場價確定估計售價。

5,，材料存貨的期末計量：應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎(chǔ)加以確定,。

A：當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本時，材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量;

B：當(dāng)材料價格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本時,，則材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量,，并計提存貨跌價準備。

【解析：以一般制造業(yè)公司為例,，產(chǎn)成品的總成本包含購入(或自產(chǎn))的原材料成本,，人工費用、制造費用等;產(chǎn)成品的總收入為售價;產(chǎn)成品的銷售費用和相關(guān)稅費為其他現(xiàn)金流出,，在確定產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值時,，其公式為：可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價(總收入)-總成本(料、工,、費)-銷售費用及稅金,。

所以，當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本時,，即總收入低于總流出時(總流出不完全為現(xiàn)金流出,，制造費用包含一部分分攤到產(chǎn)成品的拆舊)，產(chǎn)成品發(fā)生減值,，材料也同時發(fā)生減值;或者隨材料價格的下降，對應(yīng)產(chǎn)成品的價格也下降,，但是材料是已經(jīng)購入的,，歷史成本不變，從而導(dǎo)致產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,，則材料也發(fā)生了減值,。】

6,，計提存貨跌價準備的方法：

A,，通常按單個存貨項目計提;B，對于數(shù)量繁多,、單價較低的存貨,，可按存貨類別計提;C，與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān),，具有相同或類似最終用途或目的,，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提,。

7,，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本或為零的情況：

詳見教材,，不一一展開;可變現(xiàn)凈值低于成本，表明未來現(xiàn)金仍有凈流入;可變現(xiàn)凈值為零,，應(yīng)當(dāng)按成本全額計提存貨跌價準備,。

【注：資產(chǎn)負債表日，應(yīng)區(qū)分有合同價格約定和無合同價格約定的存貨,，分別確定可變現(xiàn)凈值并與相對應(yīng)的成本進行比較,，分別確定存貨跌價準備的計劃或轉(zhuǎn)回的金額，且不同類存貨計提的存貨跌價準備不得相互抵銷,。(大路朝天,，各走一邊)】

8，存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理：

A,，時間要求,，資產(chǎn)負債表日確定，不能提前和延后;

B,，存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件是基于以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,，而非當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他因素(不能違背成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則)

C，存貨跌價準備轉(zhuǎn)回以存貨跌價準備余額沖減至零為限(存貨跌價準備不能出現(xiàn)借方余額)

9,，存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)：

當(dāng)出現(xiàn)存貨銷售(沖減營業(yè)成本),、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換(借貸方差額計入營業(yè)外收支)時,，如果按存貨類別計提存貨跌價準備的,，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。

三,、例題解析：

1,，3月31日蔥油餅10斤、包子100個,，其中：

已簽訂合同的2斤蔥油餅和10個包子(商品),，該商品的預(yù)計售價應(yīng)按合同價：蔥油餅8元/斤、包子1元/個確定,，減去相關(guān)銷售費用(5元按一定比例分攤)和稅費(20元按一定比例分攤),，確定可變現(xiàn)凈值，假定每斤蔥油餅總成本4元,、分攤的銷售費用和稅費1.25元;每個包子的總成本0.5元,、分攤的銷售費用和稅費0.13元，則有合同價格的蔥油餅可變現(xiàn)凈值=2*8-2*1.25=13.5元,，成本=2*4=8元,，未發(fā)生減值。有合同價格的包子可變現(xiàn)凈值=10*1-10*0.13=8.7元，成本=10*0.5=5元,，未發(fā)生減值,。

未簽訂合同的8斤蔥油餅和90個包子(商品)，該商品的預(yù)計售價應(yīng)按合一般市場價：蔥油餅7元/斤,、包子0.75元/個確定,，減去相關(guān)銷售費用(5元按一定比例分攤)和稅費(20元按一定比例分攤)，確定可變現(xiàn)凈值,，其他假設(shè)不變,。

則無合同價格的：

蔥油餅可變現(xiàn)凈值=8*7-8*1.25=46元，成本=8*4=32元,，仍未發(fā)生減值,。

包子可變現(xiàn)凈值=90*0.75-90*0.13=55.8元，成本=90*0.5=45元,，仍未發(fā)生減值,。

2，3月31日高筋面粉,，假定剩余1000KG,，其中950KG用于直接銷售，49KG用于生產(chǎn)非預(yù)約訂購的蔥油餅和包子,，1KG用于生產(chǎn)預(yù)約銷售的20個包子,，則應(yīng)分別確定可變現(xiàn)凈值。(食用油同理,，不再展開)

950KG用于直接銷售的高筋面粉的可變現(xiàn)凈值：按一般市場價(150元/袋)確定,，假定每袋高筋面粉的銷售費用及稅費為10元。則可變現(xiàn)凈值=150*(950/50)-10*(950/50)=2660元,，成本=120*(950/50)=2280元,，未發(fā)生減值;

49KG用于生產(chǎn)非預(yù)約訂購的蔥油餅和包子高筋面粉的可變現(xiàn)凈值：按一般市場價(蔥油餅7元/斤、包子0.75元/個)確定售價,，先確定商品的成本：高筋面粉的成本(49*2.4)+預(yù)計將要發(fā)生的成本(食用油,、食鹽和小蔥等),，再確定商品的可變現(xiàn)凈值：預(yù)計生產(chǎn)出的蔥油餅和包子的一般市場價-銷售費用和稅費;先比較商品是否發(fā)生減值,，再確定高筋面粉是否發(fā)生減值。

1KG用于生產(chǎn)預(yù)約銷售的20個包子的高筋面粉的可變現(xiàn)凈值：按合同價格(包子0.75元/個)確定售價,，其他處理同上(49KG),。

3，其他食用油等存貨按一般市場價確認(直接出售),。

四,、應(yīng)對考試：

存貨跌價準備為注會會計每年必考的考點，以選擇題為主要出題方式，在會計考試中(3.5小時),，計量題是比較大的,，所以選擇題如果以該知識點出題，一般題干中會出現(xiàn)部分帶合同價格的和部分不帶合同價格的,，并且會提示存貨跌價準備期初余額，這就要求考生要快速的分類,，準確的計算,。雖然只是一個選擇題，但是考查的知識點卻包含了產(chǎn)品分類(是否帶合約價)確認可變現(xiàn)凈值,、用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值的確定,、分別計提或沖減跌價準備，綜合性很強;同時,，該知識點屬于基礎(chǔ)性知識,，對后續(xù)的債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換,、所得稅,、合并財務(wù)報表(尤其是連續(xù)編制)等的學(xué)習(xí)都有幫助;在學(xué)習(xí)一個知識點的同時，需要拓展到其他章節(jié),，這樣才能將全書融會貫通,，尤其是多選題中經(jīng)常考查文字類的判斷,，這就需要跨章節(jié)的學(xué)習(xí),，只要能扎實的掌握基礎(chǔ)的會計處理，應(yīng)對此類多選題時將不再恐懼(每一項文字描述出來后,，腦海里馬上浮現(xiàn)出會計分錄,、財務(wù)報表填列，會計恒等式,，何談恐懼?),。

五、寄語：

橫看成嶺側(cè)成峰,，遠近高低各不同,，不識廬山真面目,，只緣身在此山中,。

注會備考歷經(jīng)專業(yè)階段,、綜合階段,，非常6+1，有人覺得無比艱辛,，有人覺得信手拈來,，除了學(xué)歷、知識儲備和努力外,，還有運氣成分;但是,，取得證書，只是萬里長征的第一步,，后面的實務(wù)、工作等,，都在考驗著每個持證人的功力，沒有一個綜合整理,、分析的思維和能力，和繼續(xù)學(xué)習(xí)的努力,，終將被后來者趕上,、超越，甚至被淘汰;當(dāng)比自己優(yōu)秀的人比自己還努力,，我們還有什么理由偷懶呢?

本文作者：東奧撰稿人lwl980122