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【所屬章節(jié)】

第二十四章：會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

第五節(jié)：前期差錯(cuò)及其更正

【知 識(shí) 點(diǎn)】

前期差錯(cuò)及其更正

一,、前期差錯(cuò)的概念

前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息,；

（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤,、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤,、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，還包括固定資產(chǎn)盤盈等,。如企業(yè)銷售一批商品,，商品的控制權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移,，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足,，但該企業(yè)在期末未確認(rèn)收入,。

二,、前期差錯(cuò)重要性的判斷

前期差錯(cuò)包括重要的前期差錯(cuò)和不重要的前期差錯(cuò),。重要的前期差錯(cuò),，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò),。不重要的前期差錯(cuò),，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò),。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,。實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正有時(shí)難以區(qū)分,尤其是難以區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和由于會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤導(dǎo)致的前期差錯(cuò)更正。企業(yè)不應(yīng)簡(jiǎn)單將會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果對(duì)比認(rèn)定存在差錯(cuò),。如果企業(yè)前期作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),未能合理使用報(bào)表編報(bào)時(shí)已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息,導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)情況,則應(yīng)屬于前期差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)適用前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法;反之,如果企業(yè)前期的會(huì)計(jì)估計(jì)是以當(dāng)時(shí)的信息,、假設(shè)等并進(jìn)行合理估計(jì)為基礎(chǔ)作出的,隨后因資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化而變更會(huì)計(jì)估計(jì)的,則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,應(yīng)當(dāng)適用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法。

三,、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

前期差錯(cuò)的重要程度,，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷,。

（一）對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)

采用未來適用法更正

（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外,。

追溯重述法,，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法,。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。

確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的,，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額,，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

點(diǎn)撥：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù),、利潤(rùn)表的本年數(shù)等；

（2）對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度前期重要的差錯(cuò),，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù),、利潤(rùn)表的上年數(shù)等。

四,、前期差錯(cuò)更正的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：

（一）前期差錯(cuò)的性質(zhì),。

（二）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。

（三）無法進(jìn)行追溯重述的,，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn),、具體更正情況。

在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中,，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息,。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“前期差錯(cuò)及其更正”的相關(guān)內(nèi)容，第二十四章需要考生掌握的內(nèi)容雖多,，但除差錯(cuò)更正外,，主要以客觀題的考查為主，下文為客觀題的章節(jié)練習(xí),，點(diǎn)擊下方模塊開始練習(xí)吧,！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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