在2025年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目教材中,，對(duì)第二十三章財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)金流量表部分進(jìn)行了修改,，根據(jù)注會(huì)考試的逢新必考的考試特點(diǎn),，考生應(yīng)該提高警惕,，強(qiáng)化對(duì)這一部分內(nèi)容的掌握,！以下為現(xiàn)金流量表的相關(guān)知識(shí)點(diǎn),，一起來(lái)復(fù)習(xí)吧,！

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【所屬章節(jié)】

第二十三章：財(cái)務(wù)報(bào)告

第四節(jié)：現(xiàn)金流量表

【知 識(shí) 點(diǎn)】

現(xiàn)金流量表

一,、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表,。

現(xiàn)金【點(diǎn)撥】,，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金,。

點(diǎn)撥：

（1）不能隨時(shí)支取的定期存款不屬于此處的現(xiàn)金,；

（2）提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，應(yīng)包括在此處現(xiàn)金范圍內(nèi),。

現(xiàn)金等價(jià)物,，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng),、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金,、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短,，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍,，一經(jīng)確定不得隨意變更,。

（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。

二,、現(xiàn)金流量表的編制方法

編制現(xiàn)金流量表時(shí),，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；二是間接法,。

三,、現(xiàn)金流量的分類及列示

（一）現(xiàn)金流量的分類

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量可以分為三類,，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量【點(diǎn)撥】

經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng),，包括銷售商品或提供勞務(wù),、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi),、經(jīng)營(yíng)性租賃,、支付工資、支付廣告費(fèi)用,、交納各項(xiàng)稅款等,。對(duì)于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括吸收存款,、發(fā)放貸款,、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等,。

點(diǎn)撥：

（1）對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款,，如果能夠確定屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,；屬于固定資產(chǎn)損失的,，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

（2）企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助,，無(wú)論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān),，均在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列。

2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng),，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng),，包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn),、購(gòu)買和處置無(wú)形資產(chǎn)等,。

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng),，包括發(fā)行股票或接受投入資本,、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款,、發(fā)行和償還公司債券等,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)判斷相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的分類。不同形式現(xiàn)金之間的轉(zhuǎn)換以及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換均不產(chǎn)生現(xiàn)金流量,。

例如,，因銀行承兌匯票貼現(xiàn)【點(diǎn)撥】而取得的現(xiàn)金，若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件,，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)借款,，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中相應(yīng)分類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量；若銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，相關(guān)現(xiàn)金流入則分類為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,。

點(diǎn)撥：

應(yīng)收票據(jù)符合終止確認(rèn)條件,，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),；不符合終止確認(rèn)條件,，屬于籌資活動(dòng)。

若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件,，后續(xù)票據(jù)到期償付等導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)和借款終止確認(rèn)時(shí),，因不涉及現(xiàn)金收付，在編制現(xiàn)金流量表時(shí),，不得虛擬現(xiàn)金流量,。公司發(fā)生以銀行承兌匯票背書(shū)購(gòu)買原材料等業(yè)務(wù)時(shí)，比照該原則處理,。

再如,，定期存單的質(zhì)押與解除質(zhì)押業(yè)務(wù)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)結(jié)合定期存單是否存在限制,、是否能夠隨時(shí)支取等因素,，判斷其是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。如果定期存單本身不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物,，其質(zhì)押或解除質(zhì)押不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,；如果定期存單本身屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，被用于質(zhì)押不再滿足現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義,，以及質(zhì)押解除后重新符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義,，均會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

在后者情況下,，對(duì)相關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行分類時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行判斷。如果企業(yè)屬于金融行業(yè),，通過(guò)定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)可能屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，相關(guān)現(xiàn)金流量分類為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量；如果企業(yè)為一般非金融企業(yè),，通過(guò)定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)屬于籌資活動(dòng),，相關(guān)現(xiàn)金流量應(yīng)被分類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

（二）現(xiàn)金流量列示

通常情況下,，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出總額列報(bào),，從而全面揭示現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu),。

四,、現(xiàn)金流量編制

現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目主要有：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響,，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額等項(xiàng)目,。

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制

1.銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金,，包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額,，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,，以及前期銷售商品,、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金,。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金,，也在本項(xiàng)目中反映。

2.收到的稅費(fèi)返還

本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi),，如收到的增值稅,、所得稅、消費(fèi)稅,、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返款等,。企業(yè)收到或繳回增值稅期未留抵退稅款項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，應(yīng)當(dāng)將收到的增值稅期未留抵退稅款項(xiàng)有關(guān)現(xiàn)金流量在本項(xiàng)目中反映,；繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅期未留抵退稅款項(xiàng)有關(guān)現(xiàn)金流量不在本項(xiàng)目中反映，應(yīng)當(dāng)在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目中反映

3.到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)外,，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如出租人經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入,、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入,、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助、罰款收入等,。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列項(xiàng)目反映,。

4.購(gòu)買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品,、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金,，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，具體包括：本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,，以及本期支付前期購(gòu)買商品,、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金,。為購(gòu)置存貸而發(fā)生的借款利息資本化部分,，應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金,，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù),，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出,，如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金,、各種津貼和補(bǔ)貼等,，以及為職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付給在建工程人員的工資,。支付的在建工程人員的工資,，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

企業(yè)為職工支付的醫(yī)療,、養(yǎng)老、失業(yè),、工傷,、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),、住房公積金,、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金,，因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，代扣代繳的個(gè)人所得稅款,，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi),，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金,，如支付的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅,、教育費(fèi)附加,、印花稅、房產(chǎn)稅,、土地增值稅,、車船稅等。不包括本期退回的增值稅,、所得稅等,。本期退回的增值稅、所得稅等,，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映,。

7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如支付的差旅費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的有關(guān)內(nèi)容簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)的租賃付款額,、相關(guān)的預(yù)付租金和租賃保證金，未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額,，罰款支出等,。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的,，應(yīng)當(dāng)單列反映,。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目

1.收回投資收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱交易性金融資產(chǎn)）,、分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱債權(quán)投資）,、分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱其他債權(quán)投資）、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱其他權(quán)益工具投資）,、長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金,，但不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn),，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額,，債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映,，債權(quán)性投資收回的利息,，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映,。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利,、因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量,，不在本項(xiàng)目中反映,。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映,。

3.處置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金,，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額,。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金,，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金,，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響,。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)廢,、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，在本項(xiàng)目中反映,。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),，則應(yīng)當(dāng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

4.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額,。

由于企業(yè)處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易,，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位可能持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣,，整體處置子公司及其營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量,，就應(yīng)當(dāng)以處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額反映,。

處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù),，則將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

5.收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)外,，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的,，應(yīng)當(dāng)單列項(xiàng)目反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

6.購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買,、建造固定資產(chǎn),，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金,、建造工程支付的現(xiàn)金,、支付在建工程人員的工資現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,，以及償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金。為購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,；償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金,，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

7.投資支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金,，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn),、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資,、其他權(quán)益工具投資,、長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金,、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用,，但不包括為取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。

企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí),，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)當(dāng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

8.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)為取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位而支付的對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額,。

整體購(gòu)買一個(gè)單位,，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購(gòu)買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償,。同時(shí),，企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外,，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物等,。這樣，整體購(gòu)買子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量,，就應(yīng)當(dāng)以支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映,，如為負(fù)數(shù)應(yīng)當(dāng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

9.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列項(xiàng)目反映,。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）,。以發(fā)行股票等方式籌集資金由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用,，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

2.取得借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金,，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）,。

3.收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如果金額較大的，應(yīng)當(dāng)單列項(xiàng)目反映,。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列,。

4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金,、償付企業(yè)到期的債券本金等,。企業(yè)償還的借款利息、債券利息,，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。

5.分配股利,、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息,、債券利息,。不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣,，如在建工程,、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映,。

6.支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票,、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì),、咨詢等費(fèi)用,，償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金，支付的預(yù)付租金和租賃保證金,，以及以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如果金額較大的,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)項(xiàng)目反映。

（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響,，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí),，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率,，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。

（五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng),、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí),，調(diào)增,、調(diào)減項(xiàng)目的確定原則：

1.調(diào)整事項(xiàng)屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目【點(diǎn)撥】

（1）使凈利潤(rùn)減少，調(diào)增,；

（2）使凈利潤(rùn)增加,，調(diào)減。

點(diǎn)撥：

（1）計(jì)入在建工程或研發(fā)支出的固定資產(chǎn)折舊,、無(wú)形資產(chǎn)攤銷不予調(diào)整,；

（2）調(diào)整時(shí)不考慮與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會(huì)計(jì)科目借方記錄（借：××資產(chǎn),，貸：銀行存款等）,，調(diào)減；

（2）在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會(huì)計(jì)科目貸方記錄（借：銀行存款等,，貸：××資產(chǎn)）,，調(diào)增。

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：

凈利潤(rùn)

加：

（1）資產(chǎn)減值損失

（2）信用減值損失

（3）固定資產(chǎn)折舊（不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的無(wú)形資產(chǎn)攤銷）

（5）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

（6）處置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號(hào)填列）

（7）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“-”號(hào)填列）

（8）凈敞口套期損失（收益以“-”號(hào)填列）

（9）公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“-”號(hào)填列）

（10）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列）（不含與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）

（11）投資損失（收益以“-”號(hào)填列）

（12）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號(hào)填列）

（13）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號(hào)填列）（只考慮對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用部分）

（14）存貨的減少（增加以“-”號(hào)填列）（不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分）

（15）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“-”號(hào)填列）（不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分）

（16）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“-”號(hào)填列）（不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分）

（17）其他

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“現(xiàn)金流量表”的相關(guān)內(nèi)容,，第二十三章財(cái)務(wù)報(bào)告需要掌握的內(nèi)容雖多，但在考試中主要考查客觀題,，完成章節(jié)學(xué)習(xí)的考生,，可以點(diǎn)擊下方模塊，開(kāi)始章節(jié)客觀題訓(xùn)練,！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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