注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目中資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法是要求考生必須掌握的內(nèi)容，下文對(duì)該知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行整理,，詳細(xì)歸納了“年初余額”欄的填列方法以及“期末余額”欄的填列方法,，希望對(duì)考生復(fù)習(xí)備考有所幫助！話不多說,，一起來看,！

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【所屬章節(jié)】

第二十三章：財(cái)務(wù)報(bào)告

第二節(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表

【知 識(shí) 點(diǎn)】

資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類,、整理和匯總,，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表,。

（一）“年初余額”欄的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列,，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。

（二）“期末余額”欄的填列方法

◆ 1.“交易性金融資產(chǎn)”【點(diǎn)撥】項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，以及企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列,。

點(diǎn)撥：

自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值,，在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。

◆ 2.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的,、 企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票,，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票,。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額， 減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列,。

◆ 3.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷售商品,、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng),。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額,，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。

◆ 4.“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等,。

◆ 5.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù),，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列,。其中的“應(yīng)收利息” 僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到的利息?；趯?shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中,。

◆ 6.“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值,。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額,，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

◆ 7.“債權(quán)投資”項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)以攤余成本計(jì)量的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值,。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列,。

自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映,。企業(yè)購(gòu)入的以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值,，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。

◆ 8.“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值,。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。

自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值,，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映,。企業(yè)購(gòu)入的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映,。

◆ 9.“其他權(quán)益工具投資”項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資” 科目的期末余額填列,。

◆ 10.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)固定資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額,，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額,，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。

◆ 11.“在建工程”項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的期末賬面價(jià)值和企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的期末賬面價(jià)值,。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額,，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“工程物資”科目的期末余額,，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列,。

◆ 12.“使用權(quán)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值,。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)” 科目的期末余額,，減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

◆ 13.“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”【點(diǎn)撥】項(xiàng)目,，通常反映預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn),。對(duì)于按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用折舊（或攤銷、折耗）方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的固定資產(chǎn),、使用權(quán)資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等非流動(dòng)資產(chǎn)，折舊（或攤銷,、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的,，或預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行折舊（或攤銷、折耗）的部分,，不得歸類為流動(dòng)資產(chǎn),，仍在各該非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,。

點(diǎn)撥：

一般指長(zhǎng)期債權(quán)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期部分,。

◆ 14.“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債,，以及企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的期末賬面價(jià)值,。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “交易性金融負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額填列。

◆ 15.“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的,、企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)等開出,、承兌的商業(yè)匯票,， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)” 科目的期末余額填列,。

◆ 16.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因購(gòu)買材料,、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng),。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

◆ 17.“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目,，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息【點(diǎn)撥】”“應(yīng)付股利” 和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列,。

點(diǎn)撥：

（1）“應(yīng)付利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期應(yīng)支付但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未支付的利息,；

（2）基于實(shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。

◆ 18.“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價(jià)值,。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售負(fù)債”科目的期末余額填列。

◆ 19.“租賃負(fù)債”【點(diǎn)撥】項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價(jià)值,。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“租賃負(fù)債”科目的期末余額填列。

點(diǎn)撥：

自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)預(yù)期減少的租賃負(fù)債 ,，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映,。

◆ 20.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的期末賬面價(jià)值,。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額,，減去相關(guān)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的期末余額后的金額，以及“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列,。

◆ 21.“遞延收益”項(xiàng)目中攤銷期限只剩一年或不足一年的,，或預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行攤銷的部分，不得歸類為流動(dòng)負(fù)債,，仍在該項(xiàng)目中填列,，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

◆ 22.“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目,。企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債,。“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目,、“合同負(fù)債” 項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目,、“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列,，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為借方余額的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列,，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列,；其中凈額為貸方余額的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。

由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目）,，以核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”【點(diǎn)撥】科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額,，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額,。

點(diǎn)撥：

資產(chǎn)負(fù)債表日,，“合同結(jié)算”科目的期末余額：

（1）在借方的，根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列,；

（2）在貸方的,，根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。

◆ 23.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的合同取得成本,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同取得成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限是否超過一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期,，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)” 項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，還應(yīng)減去“合同取得成本減值 準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列,。

◆ 24.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同履約成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限是否超過一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期,，在“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列,，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列,。

◆ 25.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為資產(chǎn)的應(yīng)收退貨成本,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收退貨成本”科目是否在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)出售，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列,。

◆ 26.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的應(yīng)付退貨款,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下的“應(yīng)付退貨款”明細(xì)科目是否在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償，在“其他流動(dòng)負(fù)債”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中填列,。

◆ 27.企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定對(duì)貸款承諾,、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等項(xiàng)目計(jì)提的損失準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中填列,。

◆ 28.“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目,，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)行在外的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的期末賬面價(jià)值。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)行的金融工具,，分類為金融負(fù)債的,，應(yīng)在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目填列，對(duì)于優(yōu)先股和永續(xù)債,，還應(yīng)在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目下的“優(yōu)先股”項(xiàng)目和“永續(xù)債”項(xiàng)目分別填列,；分類為權(quán)益工具的， 應(yīng)在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目填列,，對(duì)于優(yōu)先股和永續(xù)債,，還應(yīng)在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目下的“優(yōu)先股”項(xiàng)目和“永續(xù)債”項(xiàng)目分別填列。

◆ 29.“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目,，反映高危行業(yè)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的期末賬面價(jià)值,。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目的期末余額填列。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法”的相關(guān)內(nèi)容,，第二十三章財(cái)務(wù)報(bào)告需要掌握的內(nèi)容雖多,，但在考試中主要考查客觀題,，完成章節(jié)學(xué)習(xí)的考生，可以點(diǎn)擊下方模塊,，開始章節(jié)客觀題訓(xùn)練,！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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