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【所屬章節(jié)】

第二十二章：外幣折算

第三節(jié)：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

【知 識 點(diǎn)】

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

一,、境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

（一）對外幣報(bào)表的折算

1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

點(diǎn)撥：

“未分配利潤”項(xiàng)目無須折算，可以通過計(jì)算得到,，期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)金額-本期提取盈余公積及分配現(xiàn)金股利減少金額等,。

2.利潤表項(xiàng)目

3.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下的“其他綜合收益”項(xiàng)目列示,。

比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理,。

（二）包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特殊處理

1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額

在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時,，

（1）母公司應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目列報(bào)；

（2）少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列報(bào),。

2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時的處理

母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時,，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

點(diǎn)撥：

作為集團(tuán)整體,，集團(tuán)內(nèi)發(fā)生的長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)相互抵銷，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度,，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算形成的,，不應(yīng)影響合并凈利潤，所以應(yīng)將其由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”,。

（1）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,，則在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目,。即借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目,，貸記或借記“其他綜合收益”。

（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母,、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷,，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”,。

如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄,。

二,、境外經(jīng)營的處置

企業(yè)可能通過出售、清算,、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益,。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目中與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,；如果是部分處置境外經(jīng)營,，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,?！军c(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

不喪失控制權(quán)處置子公司部分股份，應(yīng)按處置比例將其他綜合收益轉(zhuǎn)入少數(shù)股東權(quán)益,。

以上就是注冊會計(jì)師考試會計(jì)科目知識點(diǎn)“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算”的相關(guān)內(nèi)容,，第二十二章外幣折算的章節(jié)難度不高，考生可以點(diǎn)擊下方模塊,，開啟章節(jié)刷題,！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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