以下為注冊會計師會計科目的知識點固定資產(chǎn)的初始計量的相關(guān)內(nèi)容,，其中要求考生能夠掌握外購、自行建造固定資產(chǎn)的初始計量、掌握存在棄置費用的固定資產(chǎn)的會計處理,、理解其他方式取得的固定資產(chǎn)的會計處理,，下文已經(jīng)為大家整理好了,，一起來看吧,！

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【所屬章節(jié)】

第三章：固定資產(chǎn)

第一節(jié)：固定資產(chǎn)的確認和初始計量

【知 識 點】

固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量,。

固定資產(chǎn)的成本,，是指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)，使其達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的一切合理必要的支出,。這些支出包括直接發(fā)生的購買價款,、運雜費、保險費,、包裝費和安裝成本等,，也包括間接發(fā)生的費用，如應(yīng)承擔的借款利息資本化部分,、滿足資本化條件的外幣專門借款匯兌差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用等,。

（一）外購固定資產(chǎn)

1.外購固定資產(chǎn)的一般處理

點撥：

（1）專業(yè)人員服務(wù)費計入固定資產(chǎn)成本；（2）員工培訓(xùn)費應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益,。

外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類,。

2.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本,。

（2）企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外,，其余均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用,，計入當期損益。

借：在建工程（或固定資產(chǎn)）（購買價款現(xiàn)值）

　　未確認融資費用（未來應(yīng)付利息）【點撥】

　貸：長期應(yīng)付款（未來應(yīng)付本金和利息）

點撥：

（1）“未確認融資費用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目,，“未確認融資費用”科目的借方余額,，會減少“長期應(yīng)付款”項目的金額；

（2）未確認融資費用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率,。

年利率5%,，按復(fù)利計算,第1年年初存多少錢，到第2年年末提取1元,？

χ（1+5%）（1+5%）=1

χ=1/（1+5%）2=0.9070

第2年末1元錢的現(xiàn)值為0.9070

0.9070,，利率為5%，期數(shù)為2期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

（P/F,，5%,，2）=0.9070

年利率5%，按復(fù)利計算,第1年年初存多少錢,，到第1年年末和第2年年末分別提取1元,？

（1）第1年末1元錢的現(xiàn)值

χ=1/（1+5%）=0.9524

（2）第2年末1元錢的現(xiàn)值

χ=1/（1+5%）2=0.9070

第1年年初應(yīng)存入=（0.9524+0.9070）=1.8594

1.8594，利率為5%,，期數(shù)為2期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)

（P/A，5%,，2）=1.8594

（二）自行建造固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)準則規(guī)定,自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,。包括工程用物資成本、人工成本,、交納的相關(guān)稅費,、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn),，其成本應(yīng)當按照直接材料,、直接人工、直接機械施工費等計量,。

（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應(yīng)當按照實際支付的買價,、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本,。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資,，其進項稅額可以抵扣。

（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧,、報廢及毀損

（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資,、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本,。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的職工薪酬,、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電,、修理,、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本,。

（4）符合資本化條件,，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。

（5）企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算,，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

（6）所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài),，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,，根據(jù)工程預(yù)算,、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值,，但不需要調(diào)整原來的折舊額【點撥】,。

點撥：

固定資產(chǎn)計提折舊屬于會計估計，會計估計變更采用未來適用法處理,，因此,，暫估入賬的固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)后不調(diào)整原已計提的折舊額。

（7）企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費

點撥：

（1）提取的安全生產(chǎn)費不能通過“預(yù)計負債”科目核算,；

（2）“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目和“盈余公積”項目之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出,。

待攤支出【點撥】是指在建設(shè)期間發(fā)生的,，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用,，包括為建造工程發(fā)生的管理費,、可行性研究費、臨時設(shè)施費,、公證費,、監(jiān)理費、應(yīng)負擔的稅金,、符合資本化條件的借款費用,、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失（自然災(zāi)害原因?qū)е鲁猓?，以及負荷?lián)合試車費等,。

點撥：

“待攤支出”屬于間接費用，類似于一般制造業(yè)的“制造費用”,。

出包方式建造固定資產(chǎn)的會計處理如下圖所示：

待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%

××工程應(yīng)分配的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出）×待攤支出分攤率

（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

1.投資者投入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（按投資合同或協(xié)議約定價值,，合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）

　貸：實收資本（注冊資本中享有份額）

　　　資本公積—資本溢價

2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得固定資產(chǎn)執(zhí)行相關(guān)準則

3.盤盈的固定資產(chǎn),，作為前期會計差錯處理,，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,。

（四）存在棄置費用【點撥】的固定資產(chǎn)

點撥：

棄置費用會計處理的原理：

（1）將未來發(fā)生的棄置費用在使用資產(chǎn)產(chǎn)生收入的期間計入費用,；

（2）將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，通過計提折舊的方式計入費用,，未來發(fā)生的棄置費用和棄置費用現(xiàn)值的差額通過計提利息的方式計入費用,。

借：固定資產(chǎn)

　貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）

　　　預(yù)計負債（棄置費用的現(xiàn)值）

借：財務(wù)費用（每期期初預(yù)計負債的攤余成本×實際利率）

　貸：預(yù)計負債

借：預(yù)計負債

　貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）

【提示】

（1）對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值,。

（2）最終發(fā)生的棄置費用金額（終值）與計入固定資產(chǎn)的價值（現(xiàn)值）之間的差額按照實際利率法計算的攤銷金額作為整個期間的財務(wù)費用計入當期損益。

（3）一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理,。

（4）解釋公告第6號：由于技術(shù)進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因,，特定固定資產(chǎn)履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生支出金額,、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等的變動,，從而引起原確認的預(yù)計負債的變動,。此時，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

①對于預(yù)計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本,。如果預(yù)計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值,，超出部分確認為當期損益；

②對于預(yù)計負債的增加,，增加該固定資產(chǎn)的成本,。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊,。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束,，預(yù)計負債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認為損益。

（五）企業(yè)將固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的會計處理（企業(yè)會計準則解釋第15號）

以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“固定資產(chǎn)的初始計量”的相關(guān)內(nèi)容，第三章固定資產(chǎn)在歷年考試中主要以客觀題的形式進行考核,，完成章節(jié)知識點學(xué)習(xí)的考生可以使用下方免費題庫開啟習(xí)題練習(xí),！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

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