在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目中,，“所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理”是一個(gè)極為關(guān)鍵且復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn),，它不僅直接關(guān)系到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性,，還涉及內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)、內(nèi)部交易存貨及固定資產(chǎn)等多個(gè)重要考點(diǎn)的所得稅會(huì)計(jì)處理,。備考時(shí)，考生需深入理解所得稅會(huì)計(jì)在合并報(bào)表中的抵銷處理原則,，特別是遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的調(diào)整方法,，確保能夠準(zhǔn)確編制調(diào)整抵銷分錄，順利通過(guò)考試,。

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所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理

一,、所得稅會(huì)計(jì)概述

二,、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理（先抵期初、再抵差額）

（一）抵銷個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)

借：年初未分配利潤(rùn)（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（二）抵銷個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)與期末數(shù)的差額

借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

或相反分錄,。

先抵期初,，再抵差額

三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理

（一）若內(nèi)部存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【點(diǎn)撥】

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)（可抵扣暫時(shí)性差異）×所得稅稅率

點(diǎn)撥

若內(nèi)部交易存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，期末可抵扣暫時(shí)性差異即為期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn),。

（二）若內(nèi)部存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1.確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報(bào)金額）

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購(gòu)貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果,。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部交易購(gòu)貨方期末結(jié)存存貨的成本,。

2.調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)（先調(diào)期初、再調(diào)差額）【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零,，為了保證合并報(bào)表中年初未分配利潤(rùn)合并數(shù)與上期期末未分配利潤(rùn)合并數(shù)相等,，也要按照該步驟調(diào)整。

本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

（1）調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：年初未分配利潤(rùn)

注

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額,。

（2）調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄,。

提示

當(dāng)內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅的計(jì)算應(yīng)按購(gòu)買方（即資產(chǎn)最終持有方）的適用稅率確定,。（此觀點(diǎn)有爭(zhēng)議,，考試以教材為準(zhǔn)）。

四,、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理

（一）確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報(bào)金額）

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異余額【點(diǎn)撥】×所得稅稅率

點(diǎn)撥

如果考試涉及此項(xiàng)內(nèi)容,，通常假定會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)折舊方法,、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法一致且不考慮減值，在這種情況下,，可抵扣暫時(shí)性差異余額即為期末固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),，即交易時(shí)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)減去已通過(guò)折舊方式實(shí)現(xiàn)的部分。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購(gòu)貨方）期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價(jià)值,。

（二）調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

本期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

1.調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)【點(diǎn)撥】

貸：年初未分配利潤(rùn)

點(diǎn)撥

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額,。

2.調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十七章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）