在注冊會計師會計科目考試中，“調整事項的會計處理”是一個至關重要的知識點,，它不僅直接關系到財務報表的準確性和合規(guī)性,，還頻繁出現(xiàn)在綜合題和案例分析題中，是檢驗考生實務操作能力的關鍵一環(huán),。備考時需深入理解各類調整事項的定義,、識別標準及其會計處理方法，特別注意區(qū)分前期差錯更正與資產(chǎn)負債表日后調整事項的差異，確保在解題時能精準定位考點,，準確應用相關會計準則,。

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調整事項的會計處理

一,、調整事項的處理原則

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項,，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,，作出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表進行調整,。這里的財務報表包括資產(chǎn)負債表,、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現(xiàn)金流量表正表【點撥】,。

點撥

涉及現(xiàn)金流量表補充資料的相關項目,，可能進行調整。

由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年,，報告年度的有關賬目已經(jīng)結轉,，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此,，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項,，應當分別以下情況進行處理：

（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算,，調整完成后,，應將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目,。

涉及損益的調整事項,，在企業(yè)所得稅方面應按稅收有關法律法規(guī)要求進行處理，可能會調整報告年度應納稅所得額,、應納所得稅稅額,；也可能會調整本年度（即報告年度的次年）應納稅所得額、應納所得稅稅額,。

（二）涉及利潤分配調整的事項,，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

（三）不涉及損益以及利潤分配的事項,，調整相關科目,。

（四）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數(shù)字,，包括：

1.資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù),；

2.當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)；

3.經(jīng)過上述調整后,，如果涉及報表附注內容的,，還應當調整報表附注相關項目的數(shù)字,。

二、資產(chǎn)負債表日后調整事項的具體會計處理方法

為簡化處理,，如無特殊說明,，本章所有的例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年4月30日，所得稅稅率為25%,，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規(guī)定均可調整應交納的所得稅,；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字,。

（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案,，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,，或確認一項新負債,。

（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額,。

（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,。

提示

這類調整事項包括兩方面的內容：

（1）若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù),，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本,，則應對已入賬的資產(chǎn)成本進行調整。

（2）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已根據(jù)收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入,，但資產(chǎn)負債表日后獲得關于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù),，如可變對價相關的后續(xù)變化等，此時也應調整財務報表相關項目的金額,。

提示

企業(yè)銷售商品附有銷售退回條件的,，在確認商品銷售收入時應根據(jù)收入準則的相關規(guī)定對預計退回的部分做出合理估計。資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回如果與之前預計的情況不一致,，如屬于估計偏差,，即企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應該能夠合理預見相關情況的，實際退回的金額為資產(chǎn)負債表日已存在的退回條款的影響提供了進一步證據(jù),，應予以調整,；但如果屬于資產(chǎn)負債表日后退回條件有所改變，或市場突發(fā)難以預期的重大變化導致的,，則不應調整,。

企業(yè)銷售商品未附有退回條件，也未有允許退回的慣例和預期，但資產(chǎn)負債表日后實際發(fā)生了退回的,，應分析具體原因,，如屬于商品質量問題，應作為調整事項處理,，如屬于合同變更,，則作為非調整事項處理。

問答

資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生銷售退回是否調整應交所得稅及遞延所得稅,？

答：發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項,，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后,，其會計處理分別如下：

（1）涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前,，應調整報告年度利潤表的收入,、成本等,，并相應調整報告年度的應納稅所得額及報告年度應繳納的所得稅等；

（2）涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后,，應調整報告年度利潤表的收入,、成本等，但按照稅法規(guī)定,，在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅,，應作為本年度的納稅調整事項。

會計分錄如下表所示：

知識點來源：第二十五章　資產(chǎn)負債表日后事項

注：以上內容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）