在注冊會計師會計科目考試中,，“前期差錯及其更正”是一個至關(guān)重要的知識點，它直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量與可靠性,，是考試中不可忽視的考點,。該知識點不僅涉及差錯的識別與分類，還包括差錯更正的會計處理方法及財務(wù)報表的調(diào)整,。備考時,，應(yīng)重點學(xué)習(xí)差錯的界定、更正的原則與程序,，以及如何在財務(wù)報表中進(jìn)行恰當(dāng)披露,，確保能準(zhǔn)確處理前期差錯，提升應(yīng)試能力,。

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前期差錯及其更正

一,、前期差錯概述

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息,，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：

1.編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息,；

2.前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括計算錯誤,、應(yīng)用會計政策錯誤,、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，還包括固定資產(chǎn)盤盈等,。如企業(yè)銷售一批商品,，商品的控制權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足,，但該企業(yè)在期末未確認(rèn)收入,。

二、前期差錯更正的會計處理

前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷,。

（一）對于不重要的前期差錯

采用未來適用法更正

（二）重要的前期差錯的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯,，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

追溯重述法,，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時,，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法,。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同,。

確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額,，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,，也可以采用未來適用法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中,，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù),。

對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間【點撥】發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債日后事項》的規(guī)定進(jìn)行處理,。

點撥

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項,，調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)、利潤表的本年數(shù)等,；

（2）對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度前期重要的差錯,，應(yīng)調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、利潤表的上年數(shù)等,。

值得關(guān)注的是,在實務(wù)中,會計估計變更與前期差錯更正有時難以區(qū)分,尤其是難以區(qū)分會計估計變更和由于會計估計錯誤導(dǎo)致的前期差錯更正,。企業(yè)不應(yīng)簡單將會計估計與實際結(jié)果對比認(rèn)定存在差錯。如果企業(yè)前期作出會計估計時,未能合理使用報表編報時已經(jīng)存在且能夠取得可靠信息,導(dǎo)致前期會計估計結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時情況,則應(yīng)屬于前期差錯,應(yīng)當(dāng)適用前期差錯更正的會計處理方法;反之,如果企業(yè)前期的會計估計是以當(dāng)時存在且預(yù)期能夠取得的可靠信息為基礎(chǔ)作出的,隨后因資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化而變更會計估計的,則屬于會計估計變更,應(yīng)當(dāng)適用會計估計變更的會計處理方法,。

三,、前期差錯更正的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：

（一）前期差錯的性質(zhì)。

（二）各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額,。

（三）無法進(jìn)行追溯重述的,，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點、具體更正情況,。

在以后期間的財務(wù)報表中,，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。

四,、前期差錯更正中所得稅的會計處理

（一）應(yīng)交所得稅的調(diào)整

按稅法規(guī)定執(zhí)行,。具體來說，當(dāng)會計準(zhǔn)則和稅法對涉及損益類調(diào)整事項處理的口徑相同時,，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費用的調(diào)整,；當(dāng)會計準(zhǔn)則和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑不同時,，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整

若調(diào)整事項涉及暫時性差異,，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,。

應(yīng)注意的是，在應(yīng)試時,，若題目已經(jīng)明確假定了會計調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅,，雖然有時假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做,。若題目未作任何假定,，則按上述原則進(jìn)行會計處理。

知識點來源：第二十四章　會計政策,、會計估計及其變更和差錯更正

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義

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