財務報表附注披露_2025年注冊會計師會計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2024-12-17 13:47:08

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

在注冊會計師會計科目考試中,，“財務報表附注披露”是一個極為關(guān)鍵的環(huán)節(jié),，其重要性體現(xiàn)在它能夠提供財務報表無法充分展現(xiàn)的重要信息和細節(jié),，是投資者,、債權(quán)人等利益相關(guān)者做出決策的重要依據(jù)。此部分涉及的重要考點包括關(guān)鍵會計政策,、會計估計的說明,，以及重大事項的揭示等。備考時,，需深入學習附注披露的原則與要求,，注意把握信息的準確性和完整性，確保能夠全面,、準確地理解和編制財務報表附注,。

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財務報表附注披露

財務報表附注披露

一,、附注披露的總體要求

二、附注的主要內(nèi)容

三,、分部報告

（一）經(jīng)營分部的認定

經(jīng)營分部,，是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：

（1）該組成部分能夠在日常活動中產(chǎn)生收入,、發(fā)生費用,；

（2）企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源,、評價其業(yè)績,；

（3）企業(yè)能夠取得該組成部分的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息,。

企業(yè)存在相似經(jīng)濟特征的兩個或多個經(jīng)營分部,，在同時滿足下列條件時，可以合并為一個經(jīng)營分部：

（1）各單項產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)相同或相似,；

（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或相似,，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn),、使用相同或者相似設備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等,；

（3）產(chǎn)品或勞務的客戶類型相同或相似,，包括大宗客戶、零散客戶等,；

（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式相同或相似,，包括批發(fā)、零售,、自產(chǎn)自銷,、委托銷售、承包等,；

（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律,、行政法規(guī)的影響相同或相似，包括經(jīng)營范圍或交易定價機制等,。

（二）報告分部的確定

報告分部,，是指符合經(jīng)營分部定義，按規(guī)定應予披露的經(jīng)營分部,。

1.經(jīng)營分部滿足下列條件之一的,，應當確定為報告分部【點撥】：

（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；

（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額,，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上,；

（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。

點撥

10%或者以上涉及的情況：

（1）分部收入,；

（2）分部的分部利潤（虧損）的絕對額,；

（3）分部資產(chǎn)。

2.未滿足上述條件,，但企業(yè)認為披露該經(jīng)營分部信息對財務報告使用者有用的,，也可將其確定為報告分部。報告分部的數(shù)量通常不超過10個,，如果報告分部的數(shù)量超過10個需要合并的,，以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ)，對相關(guān)的報告分部予以合并,。

3.確定為報告分部的經(jīng)營分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到75%的,，將其他未作為報告分部的經(jīng)營分部確定為報告分部（即使它們未滿足規(guī)定的條件），直到該比重達到75%,。

（三）分部信息的披露

企業(yè)報告分部確定后,，應當在附注中披露報告分部下列信息：

1.確定報告分部考慮的因素、報告分部的產(chǎn)品和勞務的類型,。

2.每一報告分部的利潤（虧損）總額相關(guān)信息,，包括利潤（虧損）總額組成項目及計量的相關(guān)會計政策信息。

3.每一報告分部的資產(chǎn)總額,、負債總額相關(guān)信息,，包括資產(chǎn)總額組成項目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn),、負債計量的相關(guān)會計政策。

企業(yè)應當在附注中披露將相關(guān)資產(chǎn)或負債分配給報告分部的基礎(chǔ),。

4.除上述已經(jīng)作為報告分部信息組成部分披露的內(nèi)容外,，企業(yè)還應當披露下列信息：

（1）每一產(chǎn)品和勞務或每一類似產(chǎn)品和勞務的對外交易收入；

（2）企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額，以及企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額；

（3）企業(yè)取得的位于本國的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn),、獨立賬戶資產(chǎn),、遞延所得稅資產(chǎn)）總額,，以及企業(yè)位于其他國家的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn),、獨立賬戶資產(chǎn),、遞延所得稅資產(chǎn)）總額,。

（4）企業(yè)對主要客戶的依賴程度。

5.報告分部信息總額與企業(yè)信息總額的銜接。

6.比較信息。

四,、關(guān)聯(lián)方披露

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在往往是以控制,、共同控制或重大影響為前提條件的。在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時,，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則,。

從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括：

1.該企業(yè)的母公司【點撥】,，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè),；也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實施直接或間接控制的單位等,。

點撥

第1項：

（1）A控制B,，A和B是關(guān)聯(lián)方；

（2）A控制B,，B控制C,，A和C也是關(guān)聯(lián)方,；

（3）A控制B，A與B一起控制C,，A和C也是關(guān)聯(lián)方,。

2.該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè),，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的企業(yè),、單位、基金等特殊目的實體,。

3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè),。例如,，A公司和B公司同受C公司控制，從而A公司和B公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

4.對該企業(yè)實施共同控制【點撥】的投資方,。這里的共同控制包括直接的共同控制和間接的共同控制。對企業(yè)實施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，但這些投資方之間并不能僅僅因為共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

點撥

第4項：

A、B,、C三個企業(yè)共同控制D企業(yè),，從而A和D、B和D以及C和D存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，A和B、A和C以及B和C之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方,。這里的重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響。對企業(yè)實施重大影響的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，但這些投資方之間并不能僅僅因為對同一家企業(yè)具有重大影響而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

6.該企業(yè)的合營企業(yè)【點撥】。合營企業(yè)包括合營企業(yè)的子公司,。合營企業(yè)是以共同控制為前提的,，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時，該企業(yè)則為投資者的合營企業(yè),。

點撥

第6項：

A,、B、C,、D企業(yè)各占F企業(yè)有表決權(quán)資本的25%,，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例共同控制F企業(yè),，在這種情況下,，A和F、B和F,、C和F以及D和F之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公司,。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的,，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)應被視為投資者的聯(lián)營企業(yè),。

8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員,。主要投資者個人,，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者,。

9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員,。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責計劃,、指揮和控制企業(yè)活動的人員,。通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負責管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動,，并且負責制定經(jīng)營計劃,、戰(zhàn)略目標、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等,，主要包括董事長,、董事、董事會秘書,、總經(jīng)理,、總會計師、財務總監(jiān),、主管各項事務的副總經(jīng)理以及行使類似決策職能的人員等,。

10.該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制,、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。與主要投資者個人,、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員,，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，例如,，父母,、配偶、兄弟姐妹和子女等,。對于這類關(guān)聯(lián)方,，應當根據(jù)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實際影響力具體分析判斷,。但是,，兩方或兩方以上同受一方重大影響的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,。

11.該企業(yè)關(guān)鍵管理人員提供服務的提供方與服務接受方,。提供關(guān)鍵管理人員服務的主體（以下簡稱服務提供方）向接受該服務的主體（以下簡稱服務接受方）提供關(guān)鍵管理人員服務的，服務提供方和服務接受方之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系應當具體分析判斷,。

12.企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè),。

13.企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè),。

14.該企業(yè)設立的企業(yè)年金基金。

（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者,、公用事業(yè)部門,、政府部門和機構(gòu)，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶,、供應商,、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間,。

2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間,。

3.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。

4.兩方或兩方以上受同一方重大影響的企業(yè)之間,。

提示

（1）同一個投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,；

（2）僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；

（3）某人既是一家企業(yè)的關(guān)鍵管理人員,，同時又能對另一家企業(yè)實施重大影響,，在不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，這兩家企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,。