在注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中，“財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露”是一個(gè)極為關(guān)鍵的環(huán)節(jié),，其重要性體現(xiàn)在它能夠提供財(cái)務(wù)報(bào)表無法充分展現(xiàn)的重要信息和細(xì)節(jié),，是投資者,、債權(quán)人等利益相關(guān)者做出決策的重要依據(jù),。此部分涉及的重要考點(diǎn)包括關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)的說明,，以及重大事項(xiàng)的揭示等,。備考時(shí),，需深入學(xué)習(xí)附注披露的原則與要求,，注意把握信息的準(zhǔn)確性和完整性，確保能夠全面,、準(zhǔn)確地理解和編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注,。

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財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露

一,、附注披露的總體要求

二、附注的主要內(nèi)容

三,、分部報(bào)告

（一）經(jīng)營分部的認(rèn)定

經(jīng)營分部,，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：

（1）該組成部分能夠在日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入,、發(fā)生費(fèi)用,；

（2）企業(yè)管理層能夠定期評價(jià)該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源,、評價(jià)其業(yè)績,；

（3）企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息,。

企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營分部,，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，可以合并為一個(gè)經(jīng)營分部：

（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同或相似,；

（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或相似,，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料,、采用委托生產(chǎn)或加工方式等,；

（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相同或相似，包括大宗客戶,、零散客戶等,；

（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似，包括批發(fā),、零售,、自產(chǎn)自銷、委托銷售,、承包等,；

（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律,、行政法規(guī)的影響相同或相似，包括經(jīng)營范圍或交易定價(jià)機(jī)制等,。

（二）報(bào)告分部的確定

報(bào)告分部,，是指符合經(jīng)營分部定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的經(jīng)營分部,。

1.經(jīng)營分部滿足下列條件之一的,，應(yīng)當(dāng)確定為報(bào)告分部【點(diǎn)撥】：

（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上；

（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額,，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上,；

（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。

點(diǎn)撥

10%或者以上涉及的情況：

（1）分部收入,；

（2）分部的分部利潤（虧損）的絕對額,；

（3）分部資產(chǎn)。

2.未滿足上述條件,，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的,，也可將其確定為報(bào)告分部。報(bào)告分部的數(shù)量通常不超過10個(gè),，如果報(bào)告分部的數(shù)量超過10個(gè)需要合并的,，以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ)，對相關(guān)的報(bào)告分部予以合并,。

3.確定為報(bào)告分部的經(jīng)營分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75%的,，將其他未作為報(bào)告分部的經(jīng)營分部確定為報(bào)告分部（即使它們未滿足規(guī)定的條件），直到該比重達(dá)到75%,。

（三）分部信息的披露

企業(yè)報(bào)告分部確定后,，應(yīng)當(dāng)在附注中披露報(bào)告分部下列信息：

1.確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型,。

2.每一報(bào)告分部的利潤（虧損）總額相關(guān)信息,，包括利潤（虧損）總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息。

3.每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額,、負(fù)債總額相關(guān)信息,，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債分配給報(bào)告分部的基礎(chǔ)。

4.除上述已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分披露的內(nèi)容外,，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（1）每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)的對外交易收入,；

（2）企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額，以及企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額；

（3）企業(yè)取得的位于本國的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn),、獨(dú)立賬戶資產(chǎn),、遞延所得稅資產(chǎn)）總額，以及企業(yè)位于其他國家的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn),、獨(dú)立賬戶資產(chǎn),、遞延所得稅資產(chǎn)）總額。

（4）企業(yè)對主要客戶的依賴程度,。

5.報(bào)告分部信息總額與企業(yè)信息總額的銜接。

6.比較信息,。

四,、關(guān)聯(lián)方披露

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在往往是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的,。在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí),，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

從一個(gè)企業(yè)的角度出發(fā),，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括：

1.該企業(yè)的母公司【點(diǎn)撥】,，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)；也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接控制的單位等,。

點(diǎn)撥

第1項(xiàng)：

（1）A控制B,，A和B是關(guān)聯(lián)方；

（2）A控制B,，B控制C,，A和C也是關(guān)聯(lián)方；

（3）A控制B,，A與B一起控制C,，A和C也是關(guān)聯(lián)方。

2.該企業(yè)的子公司,，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè),，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的企業(yè)、單位,、基金等特殊目的實(shí)體,。

3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。例如,，A公司和B公司同受C公司控制,，從而A公司和B公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

4.對該企業(yè)實(shí)施共同控制【點(diǎn)撥】的投資方,。這里的共同控制包括直接的共同控制和間接的共同控制,。對企業(yè)實(shí)施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)楣餐刂屏送患移髽I(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

點(diǎn)撥

第4項(xiàng)：

A,、B,、C三個(gè)企業(yè)共同控制D企業(yè)，從而A和D,、B和D以及C和D存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A和B,、A和C以及B和C之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。這里的重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響,。對企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)閷ν患移髽I(yè)具有重大影響而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

6.該企業(yè)的合營企業(yè)【點(diǎn)撥】,。合營企業(yè)包括合營企業(yè)的子公司,。合營企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時(shí),，該企業(yè)則為投資者的合營企業(yè),。

點(diǎn)撥

第6項(xiàng)：

A、B,、C,、D企業(yè)各占F企業(yè)有表決權(quán)資本的25%，按照合同規(guī)定,，投資各方按照出資比例共同控制F企業(yè),，在這種情況下，A和F,、B和F,、C和F以及D和F之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè),。聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公司,。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響,，則該被投資企業(yè)應(yīng)被視為投資者的聯(lián)營企業(yè),。

8.該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人,，是指能夠控制,、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。

9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員,。關(guān)鍵管理人員,，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃,、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。通常情況下,，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng),，并且負(fù)責(zé)制定經(jīng)營計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo),、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等,，主要包括董事長、董事,、董事會(huì)秘書,、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師,、財(cái)務(wù)總監(jiān),、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似決策職能的人員等。

10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人,、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè),。與主要投資者個(gè)人,、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員,，例如,，父母、配偶,、兄弟姐妹和子女等,。對于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個(gè)人,、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實(shí)際影響力具體分析判斷,。但是，兩方或兩方以上同受一方重大影響的,，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,。

11.該企業(yè)關(guān)鍵管理人員提供服務(wù)的提供方與服務(wù)接受方。提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的主體（以下簡稱服務(wù)提供方）向接受該服務(wù)的主體（以下簡稱服務(wù)接受方）提供關(guān)鍵管理人員服務(wù)的,，服務(wù)提供方和服務(wù)接受方之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系應(yīng)當(dāng)具體分析判斷,。

12.企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。

13.企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè),。

14.該企業(yè)設(shè)立的企業(yè)年金基金,。

（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門,、政府部門和機(jī)構(gòu),，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商,、經(jīng)銷商和代理商之間,。

2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間。

3.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè),。

4.兩方或兩方以上受同一方重大影響的企業(yè)之間,。

提示

（1）同一個(gè)投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；

（2）僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,；

（3）某人既是一家企業(yè)的關(guān)鍵管理人員,，同時(shí)又能對另一家企業(yè)實(shí)施重大影響，在不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下,，這兩家企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,。

（三）關(guān)聯(lián)方交易的類型

（四）關(guān)聯(lián)方的披露

1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息,。

2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素,。

3.對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

知識(shí)點(diǎn)來源：第二十三章　財(cái)務(wù)報(bào)告

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）