在注冊會計師會計科目考試中,，“現(xiàn)金流量表”是一個至關重要的知識點，它不僅直接關系到財務報表分析的準確性,，還是評價企業(yè)償債能力和運營效率的關鍵依據(jù),。此部分涵蓋了現(xiàn)金流量的分類、編制方法及調(diào)整項目等重要考點,，備考時,，需精通其編制原理，注意區(qū)分各類現(xiàn)金流量的界限,，并熟練掌握直接法與間接法的應用,。

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現(xiàn)金流量表

一,、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結構

（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表,。

現(xiàn)金【點撥】,，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金,。

點撥

（1）不能隨時支取的定期存款不屬于此處的現(xiàn)金,；

（2）提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，應包括在此處現(xiàn)金范圍內(nèi),。

現(xiàn)金等價物,，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強,、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金,、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等,。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物,。企業(yè)應當根據(jù)具體情況,，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更,。

（二）現(xiàn)金流量表的結構

現(xiàn)金流量表分為正表和補充資料兩部分,。

二、現(xiàn)金流量表的填列方法

根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源,，現(xiàn)金流量可以分為三類,，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量【點撥】

點撥

（1）對于自然災害損失和保險賠款,，如果能夠確定屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,；屬于固定資產(chǎn)損失的,，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

（2）企業(yè)實際收到的政府補助,，無論是與資產(chǎn)相關還是與收益相關,，均在“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目填列。

經(jīng)營活動,，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項,，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務,、收到返還的稅費,、經(jīng)營性租賃、支付工資,、支付廣告費用,、交納各項稅款等。

1.銷售商品,、提供勞務收到的現(xiàn)金

“銷售商品,、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品,、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額）,。主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金,，本期預收的商品款和勞務款等,，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除,。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也應在本項目中反映,。

2.收到的稅費返還

本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費,，如收到的增值稅、所得稅等返還款,。

提示

企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應將收到的留抵退稅款項有關現(xiàn)金流量在“收到的稅費返還”項目列示,。

3.收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金,，如罰款收入,、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入，流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入,，除稅費返還外的其他政府補貼收入等,。

4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

“購買商品,、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目,，反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）,。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現(xiàn)金,，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項,。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除,。

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金【點撥】

點撥

（1）支付給離退休人員的工資在“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目反映；

（2）支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映,。

本項目反映支付給職工的工資、薪金等,，不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資,。

6.支付的各項稅費

本項目反映企業(yè)支付的各項稅費，如增值稅,、消費稅及所得稅等,，不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅,、所得稅,。

7.支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金,，如罰款支出,、支付給離退休人員的工資,、支付的差旅費、業(yè)務招待費,、保險費,、企業(yè)繳納的殘疾人保障金等。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動,，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動,，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn),、購買和處置無形資產(chǎn)等,。

1.收回投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),、以攤余成本計量的金融資產(chǎn),、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長期股權投資等收到的現(xiàn)金,。不包括債權性投資收回的利息,、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額,。債權性投資收回的本金,，在本項目反映，債權性投資收回的利息,，在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映,。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權性投資而取得的利息收入,。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量,，不在本項目中反映。包括在現(xiàn)金等價物范圍的債權性投資,，其利息收入在本項目反映,。

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金,，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關稅費后的凈額。

4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額【點撥】

點撥

3和4兩項,，如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù),，則在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。

本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額,。

5.收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金

如收到購買股票和債券時,，支付實際價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，在實際收到時計入該項目,。

6.購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

不包括為購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分【點撥】。

點撥

為購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映,。

7.投資支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金,，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn),、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),、長期股權投資以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用,。

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額【點撥】

點撥

如支付的現(xiàn)金凈額為負數(shù),，則在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分,，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

9.支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金

如企業(yè)購買股票和債券時,，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動,，包括發(fā)行股票或接受投入資本,、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款,、發(fā)行和償還公司債券等,。

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去發(fā)行費用后的凈額）。發(fā)行股票支付的審計,、咨詢等費用,，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

2.取得借款收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)舉借各種短期,、長期借款而收到的現(xiàn)金,，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去發(fā)行費用后的凈額）。

3.收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金【點撥】

點撥

收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金,，如果價值較大的,，應單列項目反映。

本項目反映企業(yè)除上述各項目外,，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金,。

4.償還債務支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金,、償付企業(yè)到期的債券本金等,。企業(yè)償還的借款利息,、債券利息，在“分配股利,、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映,。

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利,、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息,、債券利息。

6.支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述項目外,，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金,，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計,、咨詢等費用,，以分期付款方式購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等,。

企業(yè)應當結合行業(yè)特點判斷相關業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的分類,。不同形式現(xiàn)金之間的轉(zhuǎn)換以及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換均不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

例如,，因銀行承兌匯票貼現(xiàn)【點撥】而取得的現(xiàn)金,，若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表中應確認為一項借款,，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中相應分類為籌資活動現(xiàn)金流量,；若銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認的條件，相關現(xiàn)金流入則分類為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,。

點撥

應收票據(jù)符合終止確認條件,，屬于經(jīng)營活動；不符合終止確認條件,，屬于籌資活動,。

若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，后續(xù)票據(jù)到期償付等導致應收票據(jù)和借款終止確認時,，因不涉及現(xiàn)金收付,，在編制現(xiàn)金流量表時，不得虛擬現(xiàn)金流量,。公司發(fā)生以銀行承兌匯票背書購買原材料等業(yè)務時,，比照該原則處理。

再如,，定期存單的質(zhì)押與解除質(zhì)押業(yè)務,，企業(yè)首先應當結合定期存單是否存在限制、是否能夠隨時支取等因素,，判斷其是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,。如果定期存單本身不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,，其質(zhì)押或解除質(zhì)押不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量；如果定期存單本身屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,，被用于質(zhì)押不再滿足現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義,，以及質(zhì)押解除后重新符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義，均會產(chǎn)生現(xiàn)金流量,。

在后者情況下,，對相關現(xiàn)金流量進行分類時，應當根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)特點進行判斷,。如果企業(yè)屬于金融行業(yè),，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動可能屬于經(jīng)營活動，相關現(xiàn)金流量分類為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,；如果企業(yè)為一般非金融企業(yè),，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動屬于籌資活動，相關現(xiàn)金流量應被分類為籌資活動現(xiàn)金流量,。

問答

承租人償還租賃負債本金和利息,、支付預付租金以及租賃保證金所支付的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中應當如何列報？

答：根據(jù)租賃準則第五十三條,，企業(yè)應當將償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金計入籌資活動現(xiàn)金流出,，支付的按租賃準則簡化處理的短期租賃付款額和低價值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負債的可變租賃付款額計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。

企業(yè)支付的預付租金和租賃保證金應當計入籌資活動現(xiàn)金流出,，支付的按租賃準則簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃相關的預付租金和租賃保證金應當計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。

（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

匯率變動對現(xiàn)金的影響,，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時,，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率,，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算,。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

（五）現(xiàn)金流量表補充資料

企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動,、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時,，調(diào)增,、調(diào)減項目的確定原則：

1.調(diào)整事項屬于利潤表項目【點撥】

（1）使凈利潤減少，調(diào)增,；

（2）使凈利潤增加,，調(diào)減。

點撥

（1）計入在建工程或研發(fā)支出的固定資產(chǎn)折舊,、無形資產(chǎn)攤銷不予調(diào)整,；

（2）調(diào)整時不考慮與經(jīng)營活動有關的財務費用,。

2.調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負債表項目

（1）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目借方記錄（借：××資產(chǎn)，貸：銀行存款等）,，調(diào)減,；

（2）在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目貸方記錄（借：銀行存款等，貸：××資產(chǎn)）,，調(diào)增,。

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤

加：

（1）資產(chǎn)減值損失

（2）信用減值損失

（3）固定資產(chǎn)折舊（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）

（4）無形資產(chǎn)攤銷（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷）

（5）長期待攤費用攤銷

（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號填列）

（7）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”號填列）

（8）凈敞口套期損失（收益以“-”號填列）

（9）公允價值變動損失（收益以“-”號填列）

（10）財務費用（收益以“-”號填列）（不含與經(jīng)營活動有關的財務費用）

（11）投資損失（收益以“-”號填列）

（12）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號填列）

（13）遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列）（只考慮對應所得稅費用部分）

（14）存貨的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（15）經(jīng)營性應收項目的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（16）經(jīng)營性應付項目的增加（減少以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（17）其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

三,、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量的大小及復雜程度,，選擇采用工作底稿法、T型賬戶法,，或直接根據(jù)有關科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表,。

知識點來源：第二十三章　財務報告

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）