在注冊會計師會計科目考試中,，“外幣交易的會計處理”是一個至關(guān)重要的知識點,，它不僅直接關(guān)系到財務(wù)報表的準確性,，還頻繁出現(xiàn)在案例分析題中,，考察考生對匯率變動、外幣折算及匯兌損益處理的掌握程度,。備考時,，需重點學(xué)習(xí)外幣交易的記賬方法、匯兌損益的計算與會計處理,，并注意不同會計準則下的差異處理,，確保理論與實踐緊密結(jié)合。

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外幣交易的會計處理

一、匯率

匯率是兩種貨幣相兌換的比率,。

（一）即期匯率的選擇

即期匯率,，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。但是,，企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)【點撥】或涉及外幣兌換的交易事項,，應(yīng)當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

點撥

（1）買入價,、賣出價是站在銀行角度買入外幣,、賣出外幣的價格；

（2）外幣存款無論增加還是減少均采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,。

（二）即期匯率的近似匯率

是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等,。

企業(yè)通常應(yīng)當采用即期匯率進行折算,。匯率變動不大的,，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

二,、外幣交易的記賬方法

外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種,。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬,。外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時分別幣種記賬,，資產(chǎn)負債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整,；產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益,。

從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制,，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁,，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常核算,。無論是采用分賬制記賬方法,，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理的程序不同,，但產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)當相同,，即計算出的匯兌差額相同；相應(yīng)的會計處理也相同,，即均計入當期損益,。

三、外幣交易的會計處理

外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣,。

外幣交易,，是指企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù),、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易,。

（一）初始確認

外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算,，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額,。

借：銀行存款（交易發(fā)生日即期匯率）

貸：實收資本等（交易發(fā)生日即期匯率）

（二）期末調(diào)整或結(jié)算

1.貨幣性項目

貨幣性項目,，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如,，庫存現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款,、長期應(yīng)收款、應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款,、短期借款、長期借款,、應(yīng)付債券,、長期應(yīng)付款等。

（1）期末調(diào)整【點撥】

期末,，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額,，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較,，其差額記入“財務(wù)費用——匯兌差額”等科目,；

點撥

期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

（1）外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額；

（2）調(diào)整后的記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率,；

（3）匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額,。

“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）

“XX外幣負債”匯兌損失=期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）-調(diào)整前記賬本位幣余額

“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益=期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）-調(diào)整前記賬本位幣余額

“XX外幣負債”匯兌收益=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）

（2）結(jié)算

結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額,，并與原記賬本位幣金額相比較,，其差額記入“財務(wù)費用—匯兌差額”等科目。

提示

（1）結(jié)算符合資本化條件的外幣“應(yīng)付利息”科目產(chǎn)生的匯兌差額記入“在建工程”等科目,；

（2）與外幣專門借款有關(guān)的匯兌差額,，滿足資本化條件的，應(yīng)當予以資本化,，計入在建工程,、研發(fā)支出等。

2.非貨幣性項目

非貨幣性項目,，是指貨幣性項目以外的項目,，如預(yù)付賬款、預(yù)收賬款,、合同負債,，存貨、長期股權(quán)投資,、交易性金融資產(chǎn)（股票,、基金）、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等,。

（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣金額（即不產(chǎn)生匯兌差額）,。

（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時,，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額,，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值,。

（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等）,，采用公允價值確定日的即期匯率折算,，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理,。

（4）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）形成的匯兌差額,，應(yīng)當計入當期損益，且采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額,，應(yīng)當計入當期損益,。外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益,，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額,，應(yīng)當計入當期損益。

知識點來源：第二十二章　外幣折算

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義

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