在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中,，“非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量”是至關(guān)重要的一環(huán),，它不僅直接關(guān)聯(lián)到資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理,，還涉及公允價(jià)值與賬面價(jià)值的運(yùn)用,、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及稅務(wù)處理等核心考點(diǎn),。備考時(shí),，務(wù)必深入理解非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)條件,，熟練掌握不同情況下的計(jì)量方法，并留意相關(guān)稅費(fèi)的處理,，確保能夠準(zhǔn)確應(yīng)對(duì)考試中可能出現(xiàn)的復(fù)雜案例,。

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非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

一,、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照下列原則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)換出資產(chǎn)終止確認(rèn),。

（一）確認(rèn)原則

（二）換入資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與換出資產(chǎn)的終止確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在不一致的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)可以按照重要性原則,，在換入資產(chǎn)滿足確認(rèn)條件和換出資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)條件孰晚的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量原則

（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的,，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量,。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值【點(diǎn)撥】均能夠可靠計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本,。

點(diǎn)撥

在考慮了補(bǔ)價(jià)因素的調(diào)整后，正常交易中換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值通常是一致的,。

提示

對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的情形,，企業(yè)在判斷是否有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮確定公允價(jià)值所使用的輸入值層次,，企業(yè)可以參考以下情況：第一層次輸入值為公允價(jià)值提供了最可靠的證據(jù),，第二層次直接或間接可觀察的輸入值比第三層次不可觀察輸入值為公允價(jià)值提供更確鑿的證據(jù)。對(duì)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值所使用的輸入值層次相同的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。

（二）以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),，作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià),，均不確認(rèn)損益,；收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。

三,、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

（一）判斷條件

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn),、時(shí)間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；

2.使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的,。

（二）交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

不同類別非貨幣性資產(chǎn)交換一般具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。

企業(yè)在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，還可以從資產(chǎn)是否屬于同一類別進(jìn)行分析,，因?yàn)椴煌惙秦泿判再Y產(chǎn)（不同報(bào)表項(xiàng)目）因其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式不同,，一般來(lái)說(shuō)其產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額也不相同,，因而不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，通常較易判斷。

同類非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，通常較難判斷,。需要根據(jù)上述兩項(xiàng)判斷條件綜合判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)為同類資產(chǎn)的情況,，同類資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量既可能相同,，也可能顯著不同，其之間的交換因而可能具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，也可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十章　非貨幣性資產(chǎn)交換

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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