識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)_25年注冊會計(jì)師會計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-12-04 14:09:28

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日均>3h

注冊會計(jì)師會計(jì)科目收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入的五步法模型,，第一步是識別與客戶訂立的合同，考生可以點(diǎn)擊下方推薦閱讀的搶學(xué)考點(diǎn)匯總,，完成之前內(nèi)容的預(yù)習(xí)。第二步是識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，下文對該知識點(diǎn)進(jìn)行了梳理,，一起來看,！

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識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)_25年注冊會計(jì)師會計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

合同開始日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù),，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行,，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入,。

履約義務(wù),，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾,，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策,、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時(shí)客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。

1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾

企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品,，如下圖所示：

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾

（1）商品本身的特征是否可區(qū)分，主要考慮商品本身的性質(zhì),，而非客戶使用該商品的方式,。因此，企業(yè)在進(jìn)行評估時(shí),，不需考慮任何可能妨礙客戶從該企業(yè)以外獲取易于取得的資源的合同限制,。

例如，如果主體向客戶轉(zhuǎn)讓一部機(jī)器,，而該機(jī)器僅能在安裝完成后（只有主體能夠?qū)嵤┌惭b）才能使客戶獲益,，則該機(jī)器不能夠明確區(qū)分。

（2）合同特定背景下判斷是否可明確區(qū)分,，關(guān)注“重大整合服務(wù)”,、“重大修改或定制化”以及“高度關(guān)聯(lián)性”的特征。

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：

①企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶,。

②該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制,。

③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。

提示：

高度關(guān)聯(lián)性是指合同中承諾的各單項(xiàng)商品或服務(wù)之間會受到彼此的重大影響,，而非僅存在功能上的單方面依賴,。例如，企業(yè)在同一合同中為客戶設(shè)計(jì),、生產(chǎn)某新產(chǎn)品專用模具,，并使用該模具為客戶生產(chǎn)若干樣品，不應(yīng)僅由于后續(xù)生產(chǎn)需要使用模具而認(rèn)為模具與樣品之間存在高度關(guān)聯(lián)性,。若企業(yè)在后續(xù)生產(chǎn)過程中,，需要根據(jù)客戶對樣品的使用情況持續(xù)修正模具，基于修正后的模具再生產(chǎn)樣品,，最終將符合客戶要求的模具及樣品轉(zhuǎn)讓給客戶,，表明設(shè)計(jì)生產(chǎn)專用模具和生產(chǎn)樣品之間互相受到彼此的重大影響，兩者在合同層面不能明確區(qū)分,，應(yīng)將其識別為一項(xiàng)履約義務(wù),。

企業(yè)向客戶銷售商品時(shí)，往往約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點(diǎn)。商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動可能表明企業(yè)向客戶提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),。

提示：

（1）對于商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用	通常不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)	相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本（即商品銷售合同的履約成本），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營業(yè)成本（通常為主營業(yè)務(wù)成本）而非銷售費(fèi)用
（2）對于商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用	構(gòu)成單項(xiàng) 履約義務(wù)	企業(yè)應(yīng)將為運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生的成本作為該單項(xiàng)履約義務(wù)的合同履約成本（即運(yùn)輸服務(wù)合同的履約成本）,，在確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入時(shí),，將對應(yīng)的運(yùn)輸成本結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本（提供運(yùn)輸服務(wù)可能不是企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動，而應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）
（3）其他情況下的運(yùn)輸費(fèi)用	①如果企業(yè)不是為履行與客戶的合同而發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用,，一般不屬于合同履約成本,，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，例如：企業(yè)出于管理需要在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用（可直接計(jì)入管理費(fèi)用）,；企業(yè)出于展覽需要將貨物運(yùn)送至展會現(xiàn)場（可直接計(jì)入銷售費(fèi)用）
	②如果運(yùn)輸費(fèi)用屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的必要支出,，形成了預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本