注冊會計師考試會計科目一共有三十章，下文進入注冊會計師會計科目第十四章的預習,。第十四章為租賃,，考題涉及各種題型,，以主觀題為主,。分數(shù)很高,，屬于重要章節(jié)，所以考生一定要認真?zhèn)淇?，爭取在考試中取得合格的成績?/p>

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出租人對融資租賃的會計處理

（一）初始計量

在租賃期開始日,，出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款,，并終止確認融資租賃資產(chǎn),。出租人對應收融資租賃款進行初始計量時，應當以租賃投資凈額作為應收融資租賃款的入賬價值,。

租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。租賃內(nèi)含利率,，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和（即租賃投資凈額）等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率,。因此,，出租人發(fā)生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中,，也即包括在應收融資租賃款的初始入賬價值中。

租賃收款額【點撥】,，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權利而應向承租人收取的款項，包括

（1）承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額,。存在租賃激勵的，應當扣除租賃激勵相關金額

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,。該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定

（3）購買選擇權的行權價格,，前提是合理確定承租人將行使該選擇權

（4）承租人行使終止租賃選擇權需支付的款項,，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權

（5）由承租人、與承租人有關的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值

點撥：

第（1）-（4）項與租賃付款額相同,；

第（5）項不同，租賃付款額的說法是,，根據(jù)承租人提供的擔保余值預計應支付的款項。

提示：

出租人向承租人收取的款項中包含增值稅的,，該增值稅不屬于租賃收款額的范疇，不應納入應收融資租賃款的計量,。出租人為確保承租人履行合同相關義務收取租賃保證金的，該租賃保證金不屬于出租人的租賃收款額,，出租人應當將其作為單獨的負債進行會計處理,，不應沖減應收融資租賃款。

會計分錄：

1.租賃期開始日

借：應收融資租賃款—租賃收款額（尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　　　—未擔保余值（預計租賃期結束時的未擔保余值）

　　銀行存款（已經(jīng)收取的租賃款）

　貸：融資租賃資產(chǎn)（融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價值）

　　　資產(chǎn)處置損益【點撥】（租出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額,，也可能在借方）

　　　銀行存款（初始直接費用）

　　　應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益（差額）

點撥：

融資租賃資產(chǎn)、資產(chǎn)處置損益合在一起反映的是租賃資產(chǎn)的公允價值,。

2.租賃保證金（以收到租賃保證金為租賃合同生效條件）的會計處理

（1）出租人收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

　貸：其他應付款—租賃保證金

提示：

融資租賃雙方在簽訂某些租賃合同時，會就租賃保證金進行約定,，即在租賃期開始日，承租人需向出租人支付租賃保證金,，當承租人未能及時支付租金或出現(xiàn)其他違約情況時，出租人將抵扣租賃保證金,；如果未發(fā)生違約,，保證金用于抵扣末期租金，或期滿之日予以退還,。根據(jù)租賃合同條款,，上述租賃保證金屬于合同履約保證金，出租人不應沖減應收融資租賃款,，而應當單獨作為負債核算,。

（2）承租人到期不交租金，以保證金抵租金時

借：其他應付款—租賃保證金

　貸：應收融資租賃款

（3）承租人違約,，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時

借：其他應付款—租賃保證金

　貸：營業(yè)外收入等

（二）融資租賃的后續(xù)計量

出租人應當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入,。

納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額【點撥】只包含取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,。在初始計量時，應當采用租賃期開始日的指數(shù)或比率進行初始計量,。出租人應定期復核計算租賃投資總額時所使用的未擔保余值。若預計未擔保余值降低,，出租人應修改租賃期內(nèi)的收益分配，并立即確認預計的減少額,。

點撥：

出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如與資產(chǎn)的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額,，應當在實際發(fā)生時計入當期損益。

會計分錄：

1.出租人應當按照固定的周期性利率計算并確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入,。

借：應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益

　貸：租賃收入

　　　利息收入（出租人為金融企業(yè)）

2.出租人收到租賃收款額。

借：銀行存款

　貸：應收融資租賃款—租賃收款額

（三）融資租賃變更的會計處理

融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的,，出租人應當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：

1.該變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權而擴大了租賃范圍；

2.增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當,。

如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理，且滿足假如變更在租賃開始日生效,，該租賃會被分類為經(jīng)營租賃條件的，出租人應當自租賃變更生效日開始將其作為一項新租賃進行會計處理,，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價值。

如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理,，且滿足假如變更在租賃開始日生效,，該租賃會被分類為融資租賃條件的,，出租人應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017）第四十二條關于修改或重新議定合同的規(guī)定進行會計處理,。即，修改或重新議定租賃合同,，未導致應收融資租賃款終止確認,，但導致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應當重新計算該應收融資租賃款的賬面余額,，并將相關利得或損失計入當期損益。

重新計算應收融資租賃款賬面余額時,，應當根據(jù)重新議定或修改的租賃合同現(xiàn)金流量按照應收融資租賃款的原折現(xiàn)率或按照《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（2017）第二十三條規(guī)定重新計算的折現(xiàn)率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對于修改或重新議定租賃合同所產(chǎn)生的所有成本和費用,，企業(yè)應當調(diào)整修改后的應收融資租賃款的賬面價值，并在修改后的應收融資租賃款的剩余期限內(nèi)進行攤銷,。

知識點來源：第十四章  租賃

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義

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