在預習注冊會計師考試會計科目時，我們了解到金融資產的后續(xù)計量與金融資產的分類密切相關,。企業(yè)應當對不同類別的金融資產,，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續(xù)計量,。

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金融資產的后續(xù)計量

（一）金融資產后續(xù)計量原則【點撥】

點撥：

金融資產的后續(xù)計量與金融資產的分類密切相關,。企業(yè)應當對不同類別的金融資產,，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續(xù)計量,。

需要注意的是,，企業(yè)在對金融資產進行后續(xù)計量時，如果一項金融工具以前被確認為一項金融資產并以公允價值計量,，而現(xiàn)在它的公允價值低于零,，企業(yè)應將其確認為一項負債,。但對于主合同為資產的混合合同，即使整體公允價值可能低于零,，企業(yè)應當始終將混合合同整體作為一項金融資產進行分類和計量,。

（二）以攤余成本計量的金融資產的會計處理

1.實際利率

實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法,。

實際利率,，是指將金融資產或金融負債在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產賬面余額（不考慮減值）或該金融負債攤余成本所使用的利率,。

經信用調整的實際利率,，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產攤余成本的利率,。

2.攤余成本【點撥】

點撥：

賬面余額以初始確認金額經（1）和（2）調整確定；

攤余成本=賬面余額-（3）

金融資產或金融負債的攤余成本,，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整確定：

（1）扣除已償還的本金,。

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

（3）扣除計提的累計信用減值準備（僅適用于金融資產）

如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”,，見下圖,。

企業(yè)與交易對手方修改或重新議定合同，未導致金融資產終止確認,，但導致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的,，或者企業(yè)修正了對合同現(xiàn)金流量的估計的，應當重新計算該金融資產的賬面余額,，并將相關利得或損失計入當期損益,。

重新計算的該金融資產的賬面余額，應當根據將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按金融資產的原實際利率（或者購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產應按經信用調整的實際利率）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定,。對于修改或重新議定合同所產生的所有成本或費用,，企業(yè)應當調整修改后的金融資產賬面價值并在修改后金融資產的剩余期限內攤銷。

以攤余成本計量且不屬于任何套期關系的金融資產所產生的利得或損失,，應當在終止確認,、重分類、按照實際利率法攤銷或確認減值時,，計入當期損益,。

3.會計處理（以債權投資為例）

核算科目：債權投資

（三）以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產的會計處理

1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產,，其公允價值變動形成的利得或損失,，除與套期會計有關外,，應當按照下列規(guī)定處理：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的利得或損失，應當計入當期損益,。

（2）分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產所產生的所有利得或損失,，除減值損失或利得【點撥】和匯兌損益之外，均應當計入其他綜合收益,，直至該金融資產終止確認或被重分類,。但是，采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計入當期損益,。該金融資產計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等,。

該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出,，計入當期損益,。

點撥：

該類金融資產計提減值：

借：信用減值損失

　貸：其他綜合收益

從整個分錄看，計提減值既影響損益,，也影響其他綜合收益,。教材中的表述，僅考慮計提減值對信用減值損失的影響,。

（3）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資,，除了獲得的股利（屬于投資成本收回部分除外）計入當期損益外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益,，且后續(xù)不得轉入當期損益,。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出,，計入留存收益,。

2.企業(yè)只有在同時符合下列條件時，才能確認股利收入并計入當期損益：

（1）企業(yè)收取股利的權利已經確立,；

（2）與股利相關的經濟利益很可能流入企業(yè),；

（3）股利的金額能夠可靠計量。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

核算科目：交易性金融資產

點撥1：

交易性金融資產的交易費用不計入初始成本，而是計入投資收益,。

點撥2：

交易性金融資產不采用實際利率法確認利息收入,。

4.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務工具）的會計處理

核算科目：其他債權投資

點撥：

利息收入的計算與“債權投資”相同。

點撥：

（1）期末“公允價值累計變動”=期末公允價值-期末賬面余額（不含公允價值變動）；

（2）本期“公允價值變動”=（1）-期初“公允價值累計變動”,。

5.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具）的會計處理

核算科目：其他權益工具投資

點撥：

只有權益法核算的長期股權投資的股利沖減投資賬面價值（“長期股權投資—損益調整”科目）,，其他股權投資（成本法核算的長期股權投資、交易性金融資產和其他權益工具投資）均確認投資收益,。

提示：

（1）“其他債權投資”持有期間形成的“其他綜合收益”終止確認時轉入投資收益,；

（2）“其他權益工具投資”持有期間形成的“其他綜合收益”終止確認時轉入留存收益。

知識點來源：第十三章  金融工具

注：以上內容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）