面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目每年三月新教材發(fā)布的慣例,，考生們不必靜待其變,。相反,，積極利用現(xiàn)有資源，尤其是上一年的課程和教材，進(jìn)行有針對(duì)性的預(yù)習(xí),，是搶占先機(jī)的關(guān)鍵。下文整理了會(huì)計(jì)科目的預(yù)習(xí)考點(diǎn)股份支付的處理,，一起來(lái)看,！

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股份支付的處理

（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外,，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)在授予日均不作會(huì)計(jì)處理。

（二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債,。

1.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）,，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng),。

借：管理費(fèi)用等【點(diǎn)撥】

　貸：資本公積—其他資本公積

點(diǎn)撥：

“管理費(fèi)用”等的金額=期末累計(jì)數(shù)-期初累計(jì)數(shù)。

2.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付,，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬,。

借：管理費(fèi)用等【點(diǎn)撥】

　貸：應(yīng)付職工薪酬

點(diǎn)撥：

“管理費(fèi)用”等的金額=“應(yīng)付職工薪酬”期末累計(jì)數(shù)+本期職工行權(quán)減少的“應(yīng)付職工薪酬”-“應(yīng)付職工薪酬”期初累計(jì)數(shù),。

（三）可行權(quán)日之后

1.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整,。

2.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）,。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　貸：應(yīng)付職工薪酬

或作相反會(huì)計(jì)分錄。

（四）回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)

點(diǎn)撥：

“庫(kù)存股”屬于所有者權(quán)益，不是資產(chǎn),。

（五）限制性股票的會(huì)計(jì)處理

實(shí)務(wù)中,，上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)安排中，以非公開發(fā)行方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票,，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi),，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓,。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖,；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢,，通常由上市公司按照事先約定的價(jià)格立即進(jìn)行回購(gòu)。

1.授予日的會(huì)計(jì)處理

（1）收到認(rèn)股款

借：銀行存款（企業(yè)有關(guān)限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)）

　貸：股本

　　　資本公積—股本溢價(jià)

（2）就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債

借：庫(kù)存股（按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額）

　貸：其他應(yīng)付款—限制性股票回購(gòu)義務(wù)【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

從金融工具角度分析,，企業(yè)發(fā)行的限制性股票存在回購(gòu)義務(wù),，所以應(yīng)確認(rèn)金融負(fù)債（其他應(yīng)付款）。

2.等待期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理

（1）與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

按權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)與計(jì)量原則處理,。

①授予日限制性股票的公允價(jià)值=股票市價(jià)-授予價(jià)格,；

②在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整,，并在解鎖日調(diào)整至實(shí)際可解鎖的限制性股票數(shù)量；

③限制性股票分批解鎖的,，實(shí)際上相當(dāng)于授予了若干個(gè)子計(jì)劃,，應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)各子計(jì)劃的可解鎖數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)在相應(yīng)的等待期內(nèi)確認(rèn)與股份支付有關(guān)的成本費(fèi)用。

（2）分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理【點(diǎn)撥】

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票在會(huì)計(jì)處理上有其共同點(diǎn)：一是都要求對(duì)未來(lái)解鎖條件的滿足情況進(jìn)行合理估計(jì),，并且這一估計(jì)與上述進(jìn)行股份支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致,。二是對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，都視為對(duì)股東的利潤(rùn)分配,。

點(diǎn)撥：

（1）預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖,，現(xiàn)金股利通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算；

（2）現(xiàn)金股利可撤銷,，應(yīng)減少其他應(yīng)付款,。

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購(gòu)限制性股票持有者是否有權(quán)享有其在等待期內(nèi)應(yīng)收或已收的現(xiàn)金股利,，有權(quán)享有現(xiàn)金股利的,，為現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票,。

點(diǎn)撥：

后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致,。

3.解鎖日的會(huì)計(jì)處理

（1）對(duì)未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購(gòu)的股票

借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購(gòu)義務(wù)（應(yīng)支付的金額）

　貸：銀行存款

同時(shí)：

借：股本

　　資本公積—股本溢價(jià)（差額）

　貸：庫(kù)存股（按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值）

（2）對(duì)達(dá)到限制性股票解鎖條件而無(wú)需回購(gòu)的股票

借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購(gòu)義務(wù)（按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值）

　貸：庫(kù)存股（按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值）

（六）企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

借：管理費(fèi)用（差額）

　　應(yīng)付職工薪酬（修改日已確認(rèn)的負(fù)債）

　貸：資本公積（按照所授予權(quán)益工具修改日的公允價(jià)值計(jì)量已取得的服務(wù)）

提示：

（1）如果由于修改延長(zhǎng)或縮短了等待期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照修改后的等待期進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理。（無(wú)須考慮不利修改的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定）

（2）如果企業(yè)取消一項(xiàng)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，授予一項(xiàng)以權(quán)益結(jié)算的股份支付,，并在授予權(quán)益工具日認(rèn)定其是用來(lái)替代已取消的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）的，按上述原則處理,。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十章  股份支付

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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