注冊會計師會計科目的預(yù)習(xí)備考已經(jīng)開始啦！下文為大家整理了知識點長期股權(quán)投資的權(quán)益法的相關(guān)內(nèi)容,，帶大家了解權(quán)益法的定義,、適用范圍及核算,，一起來打卡學(xué)習(xí)吧！雖然新版教材還沒有下發(fā),，但是使用舊版教材也能幫助考生夯實基礎(chǔ)哦,！

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長期股權(quán)投資的權(quán)益法

（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍

（二）權(quán)益法核算

科目設(shè)置【點撥】

長期股權(quán)投資——投資成本（投資時點）

　　　　　　——損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動）

　　　　　　——其他綜合收益（持有期間被投資單位其他綜合收益變動）

　　　　　　——其他權(quán)益變動（持有期間被投資單位其他權(quán)益變動）

點撥：

權(quán)益法核算圍繞四個明細(xì)科目學(xué)習(xí)。其中第一個明細(xì)科目核算投資時點,；后三個明細(xì)科目核算投資后,。

提示：

（1）在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的,，投資方應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表中凈利潤,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。

（2）權(quán)益法核算下,，長期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額,。

1.初始投資成本的調(diào)整

（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本

提示：

①商譽=合并成本-投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,。

②長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，實際上是商譽,，而商譽與整體相關(guān),，不能在個別報表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中,。

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額【點撥】

其差額體現(xiàn)主體經(jīng)濟(jì)利益流入,，應(yīng)作為收益計入營業(yè)外收入，分錄為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　貸：營業(yè)外收入

點撥：

權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資：

（1）“初始投資成本”為實際付出對價的公允價值加上初始直接費用,；

（2）“入賬價值”為初始投資成本與投資日應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額兩者較高者,。

2.投資損益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額,，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,。

（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　貸：投資收益

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益

　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

（3）對被投資單位凈損益調(diào)整應(yīng)考慮的因素【點撥】

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時,，在被投資單位賬面凈損益的基礎(chǔ)上,，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,。

②投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時,，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ),，對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

點撥：

對被投資單位凈損益調(diào)整應(yīng)考慮的因素：

（1）會計政策,、會計期間,；

（2）投資時點被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響；

（3）內(nèi)部交易,。

提示：

（1）在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時,，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時,，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

（2）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈損益時,，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計算,。例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似權(quán)益工具,，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利,，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的可累積優(yōu)先股股利予以扣除,。

④內(nèi)部交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)的會計處理

對于投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷【點撥】,。即，投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分予以抵銷,，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失,，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

點撥：

投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷,，與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同,，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷,，僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額部分,。

1)逆流交易

對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗）,，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時,，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時,，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前（或耗用之前）,，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。

因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，在未對外部獨立第三方出售或未耗用之前,，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中,。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資【點撥】,。

點撥：

對與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間的逆流交易，投資方在合并報表中的調(diào)整分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

　貸：××資產(chǎn)

?。ńY(jié)存資產(chǎn)中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×投資方持股比例）

應(yīng)說明的是，無論乙公司銷售給甲企業(yè)的是何種資產(chǎn),，在甲企業(yè)個別財務(wù)報表中其產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的消除均反映在長期股權(quán)投資中,；但從合并財務(wù)報表的角度，應(yīng)消除具體報表項目（如存貨,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等）的金額，本例應(yīng)消除的是存貨,。

結(jié)論：

對與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間的逆流交易業(yè)務(wù),，投資方在合并報表中的調(diào)整分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

　貸：××資產(chǎn)（結(jié)存資產(chǎn)中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×投資方持股比例）

2）順流交易

對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗）,，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時,，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值,。

當(dāng)投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè),，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資企業(yè)對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分,。即在順流交易中，投資企業(yè)投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中,，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn),。

對與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間的順流交易，在投資企業(yè)的個別財務(wù)報表中,，無論投資企業(yè)銷售給被投資企業(yè)的是何種資產(chǎn),，其產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷均反映在投資收益中；但從合并財務(wù)報表的角度,，應(yīng)消除具體報表項目（如營業(yè)收入,、營業(yè)成本、資產(chǎn)處置收益）的金額【點撥】,。

點撥：

對與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間的順流交易業(yè)務(wù),，合并報表中的調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入×內(nèi)部結(jié)存比例×投資方持股比例）

　貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售成本×內(nèi)部結(jié)存比例×投資方持股比例）

　　　投資收益

后續(xù)期間商品對外出售實現(xiàn)時，應(yīng)對前期順流交易未實現(xiàn)損益確認(rèn)有關(guān)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,?；颍?/p>

借：資產(chǎn)處置收益（內(nèi)部銷售產(chǎn)生的資產(chǎn)處置損益中未實現(xiàn)部分×投資方持股比例）

　貸：投資收益

后續(xù)期間未實現(xiàn)損益實現(xiàn)時,，確認(rèn)資產(chǎn)處置收益。

應(yīng)當(dāng)說明的是：

投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失,，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

投資方向聯(lián)營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理,，應(yīng)比照順流交易進(jìn)行會計處理,。

小結(jié)：

調(diào)整被投資單位凈利潤時，應(yīng)考慮投資時點被投資單位資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額及內(nèi)部交易對當(dāng)期損益的影響,，如下表所示（假定不考慮所得稅）：

點撥：

與固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的金額是通過在以后期間多計提折舊（攤銷）予以實現(xiàn)的,，所以在內(nèi)部交易的以后期間該項資產(chǎn)的售價與賬面價值的差額對應(yīng)的折舊（攤銷）的金額應(yīng)調(diào)整增加后續(xù)期間的凈利潤,。

3.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤的處理【點撥】

借：應(yīng)收股利

　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收股利

點撥：

被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利，其所有者權(quán)益減少,，投資方在確認(rèn)“應(yīng)收股利”的同時,，應(yīng)按持股比例相應(yīng)減少“長期股權(quán)投資”。

4.其他綜合收益的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的,，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分,，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益,。

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

或相反分錄,。

5.被投資單位所有者權(quán)益其他變動的處理

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素,，主要包括被投資方接受其他股東的資本性投入,、被投資方發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付,、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例發(fā)生變動等,。

投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時計入資本公積（其他資本公積）,，并在備查簿中予以登記，投資方在后續(xù)部分處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時,，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益,；對剩余股權(quán)終止采用權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

點撥：

處置部分股權(quán)后仍采用權(quán)益法核算,，資本公積按處置比例結(jié)轉(zhuǎn),，其他情況全部結(jié)轉(zhuǎn)。

提示：

（2023年考題做法）若被投資方增資導(dǎo)致投資方持股比例下降但仍采用權(quán)益法核算,，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積賬面價值的金額【點撥】=被投資方所有者權(quán)益增加額×剩余持股比例-增資前長期股權(quán)投資賬面價值/原持股比例×（原持股比例-增資后剩余持股比例）,，其中，應(yīng)沖減“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”“長期股權(quán)投資—其他綜合收益”“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”科目金額=增資前長期股權(quán)投資各明細(xì)科目的賬面余額/原持股比例×（原持股比例-增資后剩余持股比例）,，應(yīng)調(diào)整“長期股權(quán)投資—投資成本”科目的金額=被投資方所有者權(quán)益增加額×剩余持股比例-增資前“長期股權(quán)投資—投資成本”科目賬面余額/原持股比例×（原持股比例-增資后剩余持股比例）,。

點撥：

將持股比例下降部分視同處置長期股權(quán)投資。調(diào)整額=處置部分得到對價-處置部分賬面價值,。

6.超額虧損的確認(rèn)

投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損,，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值【點撥】以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外,。

其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益,，通常是指長期應(yīng)收項目。比如,，投資企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán),，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的,，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資,，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提

供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán),。

點撥：

沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，通過“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算,，并非沖減長期股權(quán)投資各明細(xì)科目,。

在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間凈資產(chǎn)增加的,，投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時的相反順序進(jìn)行會計處理,，即依次減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計負(fù)債的賬面價值,。

若備查簿中存在前期未確認(rèn)的投資凈損失,，被投資單位于以后期間凈資產(chǎn)增加的，投資方應(yīng)先按照其分享比例以及被投資單位凈資產(chǎn)變動項目,，分別確認(rèn)相關(guān)投資損益,、其他綜合收益、資本公積以及長期股權(quán)投資賬面價值；再按照當(dāng)期應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)變動凈額與前期未確認(rèn)的投資凈損失兩者孰低,，確認(rèn)前期未確認(rèn)的投資凈損失,，尚未確認(rèn)的投資凈損失繼續(xù)在備查簿中登記。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時,，應(yīng)按照以下順序進(jìn)行調(diào)整：

7.股票股利的處理

被投資單位分派股票股利的,，投資企業(yè)不作會計處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù),，以反映股份的變化情況,。

（三）風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資的分類

風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體可以根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則,，將其持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資在初始確認(rèn)時,，確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以向財務(wù)報表使用者提供比權(quán)益法更有用的信息,。風(fēng)險投資機(jī)構(gòu),、共同基金以及類似主體可將其持有的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資在初始確認(rèn)時，選擇以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處理,，僅是長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對于這種特定機(jī)構(gòu)持有的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資的特殊規(guī)定,，不能指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【點撥】。

點撥：

風(fēng)險投資機(jī)構(gòu),、共同基金以及類似主體的股權(quán)投資通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算,，不能通過“其他權(quán)益工具投資”科目核算。

（四）因被動稀釋導(dǎo)致持股比例下降時,，“內(nèi)含商譽”的結(jié)轉(zhuǎn)

權(quán)益法下,，因其他投資方對被投資單位增資而導(dǎo)致投資方的持股比例被稀釋，且稀釋后投資方仍對被投資單位采用權(quán)益法核算的情況下,，投資方在調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價值時,，面臨是否應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽”問題。

其中,，“內(nèi)含商譽”是指長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,。投資方因股權(quán)比例被動稀釋而 “間接”處置長期股權(quán)投資的情況下，相關(guān)“內(nèi)含商譽”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長期股權(quán)投資處理,，即應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽”,，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計入資本公積（其他資本公積）。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，若因股權(quán)被動稀釋而使得投資方產(chǎn)生損失,，投資方首先應(yīng)將產(chǎn)生股權(quán)稀釋損失作為股權(quán)投資發(fā)生減值的跡象之一，對該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測試,。投資方對該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測試后,，若發(fā)生減值，應(yīng)先對該筆股權(quán)投資確認(rèn)減值損失并調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值，再計算股權(quán)稀釋產(chǎn)生的影響并進(jìn)行相應(yīng)會計處理,。

投資方進(jìn)行減值測試并確認(rèn)減值損失（如有）后,，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)股權(quán)稀釋損失計入資本公積（其他資本公積）借方，當(dāng)資本公積貸方余額不夠沖減時,，仍應(yīng)繼續(xù)計入資本公積（其他資本公積）借方,。

（五）長期股權(quán)投資的減值

與可收回金額比較，發(fā)生減值時,，借記“資產(chǎn)減值損失”科目,，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提,，持有期間不允許轉(zhuǎn)回,。

知識點來源：第六章 長期股權(quán)投資與合營安排

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義

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