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使用壽命有限的無形資產(chǎn)

（一）攤銷期和攤銷方法

1.攤銷期

無形資產(chǎn)的攤銷期，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止（當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),，當(dāng)月開始攤銷,；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷）,。

2.攤銷方法【點(diǎn)撥】

（1）無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法,、產(chǎn)量法等。

（2）企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式,，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定其預(yù)期消耗方式的,，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷,。

（3）企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是,，下列極其有限的情況除外：

①企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無形資產(chǎn)的使用時(shí)間,、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額）的，當(dāng)該條款為因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時(shí),，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ),。（如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效）

②有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的,。

點(diǎn)撥：

（1）無形資產(chǎn)攤銷方法根據(jù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式（不是預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式）作出決定,，但特殊情形下收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)；

（2）固定資產(chǎn)不能以收入為基礎(chǔ)計(jì)提折舊,。

提示：

（1）企業(yè)采用車流量法對(duì)高速公路經(jīng)營權(quán)進(jìn)行攤銷的,，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法；

（2）受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn),，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷,；

（3）有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷,。

（二）殘值的確定

除下列情況外,，無形資產(chǎn)的殘值一般為零：

1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)；

2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息,，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在,。

殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)期間,，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的,，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值,，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷,。

（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用,、其他業(yè)務(wù)成本等）,。但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本,。

若無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)將無形資產(chǎn)攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本,，其會(huì)計(jì)處理與成本核算一致,，即若屬于直接費(fèi)用（只生產(chǎn)一種產(chǎn)品），則直接記入“生產(chǎn)成本”科目,；若屬于間接費(fèi)用,，則先通過“制造費(fèi)用”科目歸集,，然后分配記入“生產(chǎn)成本”科目,。

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用,、生產(chǎn)成本,、制造費(fèi)用【點(diǎn)撥】等

　貸：累計(jì)攤銷

持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷,，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量,。

點(diǎn)撥：

若考試題目沒有明確只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,，則攤銷額計(jì)入制造費(fèi)用,。

知識(shí)點(diǎn)來源：第四章 無形資產(chǎn)

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）