內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理_24年注冊會計師會計劃重點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-07-31 11:47:46

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

在學(xué)習(xí)注冊會計師會計科目的第二十七章的知識點內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理時，要注意多多使用習(xí)題進行練習(xí),，在鞏固理解知識點的同時,，還能查漏補缺。本章節(jié)分值很高,，是注會會計教材中的重點內(nèi)容,，要求考生在備考時能夠必須掌握！

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【所屬章節(jié)】

第二十七章　合并財務(wù)報表

第六節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

【知識點】

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

一,、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷

在編制合并資產(chǎn)負債表時,，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：

（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；

（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù),；

（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款（或合同負債）,；

（4）債權(quán)投資（假定該項債券投資,，持有方劃歸為債權(quán)投資,，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等,，原理相同）與應(yīng)付債券,；

（5）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款,。

抵銷分錄為：

借：債務(wù)類項目

　貸：債權(quán)類項目

二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司,、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易,。編制合并財務(wù)報表時,，應(yīng)當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和債權(quán)投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時,，將內(nèi)部應(yīng)付債券和債權(quán)投資等相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。抵銷分錄：

借：投資收益

　貸：財務(wù)費用（在建工程等）

三,、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷

在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下,，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時,，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷,，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：

首先抵銷壞賬準備的期初數(shù),，抵銷分錄為：

借：應(yīng)收賬款—壞賬準備

　貸：年初未分配利潤

然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數(shù)額抵銷,，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。

即：借：應(yīng)收賬款—壞賬準備

　　　貸：信用減值損失

或：借：信用減值損失

　　　貸：應(yīng)收賬款—壞賬準備

具體做法是：

先抵期初數(shù),，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額【點撥】。

點撥：

資產(chǎn)負債表中的項目可采用“先抵期初,、再抵差額”或“先調(diào)期初、再調(diào)差額”的方法進行合并報表處理,。

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