學習注冊會計師會計科目的第二十五章為資產(chǎn)負債表日后事項，資產(chǎn)負債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項,，下文為大家整理了調(diào)整事項的會計處理,，后續(xù)還有非調(diào)整事項的會計處理，希望下文能夠幫助考生吃透知識點,！

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【所屬章節(jié)】

第二十五章：資產(chǎn)負債表日后事項

第二節(jié)：調(diào)整事項的會計處理

【知 識 點】

調(diào)整事項的會計處理

一、調(diào)整事項的處理原則

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,，作出相關(guān)賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表進行調(diào)整,。這里的財務報表包括資產(chǎn)負債表,、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表【點撥】,。

點撥：

涉及現(xiàn)金流量表補充資料的相關(guān)項目,，可能進行調(diào)整。

由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年,，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此,，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,，應當分別以下情況進行處理：

（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,，調(diào)整完成后,，應將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

涉及損益的調(diào)整事項,，在企業(yè)所得稅方面應按稅收有關(guān)法律法規(guī)要求進行處理,，可能會調(diào)整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額,；也可能會調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應納稅所得額,、應納所得稅稅額。

（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項,，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算,。

（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目,。

（四）通過上述賬務處理后,，還應同時調(diào)整財務報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：

1.資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù),；

2.當期編制的財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù),；

3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的,，還應當調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字,。

二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

為簡化處理,，如無特殊說明,，本章所有的例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年4月30日，所得稅稅率為25%,，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應交納的所得稅,；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字,。

（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案,，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債,，或確認一項新負債,。

（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額,。

（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,。

提示：

這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：

（1）若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本,，則應對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整,。

（2）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已根據(jù)收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù),，如可變對價相關(guān)的后續(xù)變化等,，此時也應調(diào)整財務報表相關(guān)項目的金額。

提示：

企業(yè)銷售商品附有銷售退回條件的,，在確認商品銷售收入時應根據(jù)收入準則的相關(guān)規(guī)定對預計退回的部分做出合理估計,。資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回如果與之前預計的情況不一致,，如屬于估計偏差,，即企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應該能夠合理預見相關(guān)情況的，實際退回的金額為資產(chǎn)負債表日已存在的退回條款的影響提供了進一步證據(jù),，應予以調(diào)整,；但如果屬于資產(chǎn)負債表日后退回條件有所改變，或市場突發(fā)難以預期的重大變化導致的,，則不應調(diào)整,。

企業(yè)銷售商品未附有退回條件，也未有允許退回的慣例和預期,，但資產(chǎn)負債表日后實際發(fā)生了退回的,，應分析具體原因，如屬于商品質(zhì)量問題,，應作為調(diào)整事項處理,，如屬于合同變更，則作為非調(diào)整事項處理,。

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