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【所屬章節(jié)】

第二十四章：會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

第四節(jié)：會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

一,、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí),，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法,。

（一）追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法,，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法,。

追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),；

第二步,，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄【點(diǎn)撥】；

點(diǎn)撥：

（1）會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目核算,；

（2）本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,。

第三步，調(diào)整列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額,；

第四步,，附注說明。

其中,，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù),，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的調(diào)整,，如下表所示：

累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：

第一步,，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

第二步,，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異,；

第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額【點(diǎn)撥】,；

點(diǎn)撥：

應(yīng)說明的是,，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅，也就是說不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整,；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異,，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整,。

第四步,，確定前期中每一期的稅后差異；

第五步,，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),。

需要注意的是,，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益,。

（二）未來適用法

未來適用法,，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng),，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法,。

在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),，也無需重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,。

（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇

1.國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

2.能追溯調(diào)整的,，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期期初）。

3.不能追溯調(diào)整的,，采用未來適用法處理,。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理,。

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的,，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金額的改變等,。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的,，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的改變等,。

（三）難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的,，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

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