注冊會計師的會計科目是考生們首要突破的大科,，是專業(yè)階段六門考試的基礎(chǔ)科目，很多考生在初次報考注會時就會選擇這一科目,。這類考生在剛開始備考注會時，不知道如何學(xué)習(xí),，也不知道那些事備考的重點！下文整理了注冊會計師會計科目的重點內(nèi)容,，一起來學(xué)習(xí)吧！

注冊會計師考試會計科目這樣的大科,，想要很好地掌握，需要怎樣備考,？其實無論備考哪門科目，最基本的都要通學(xué)教材中的基礎(chǔ)知識點,，打好牢固的基礎(chǔ)，才會讓或許的備考更省力,！為此東奧根據(jù)輕一老師的授課講義整理了會計科目教材中的重點內(nèi)容，快來開始學(xué)習(xí)吧>>

【所屬章節(jié)】

第十章：股份支付

第二節(jié)：股份支付的確認和計量

【知 識 點】

股份支付的處理

（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外,，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)在授予日均不作會計處理,。

（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債,。

1.對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積）,，不確認其后續(xù)公允價值變動,。

借：管理費用等【點撥】

　貸：資本公積—其他資本公積

點撥：

“管理費用”等的金額=期末累計數(shù)-期初累計數(shù)。

2.對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付,，應(yīng)當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量,，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。

借：管理費用等【點撥】

　貸：應(yīng)付職工薪酬

點撥：

“管理費用”等的金額=“應(yīng)付職工薪酬”期末累計數(shù)+本期職工行權(quán)減少的“應(yīng)付職工薪酬”-“應(yīng)付職工薪酬”期初累計數(shù),。

（三）可行權(quán)日之后

1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。

2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用,，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益（公允價值變動損益）。

借：公允價值變動損益

　貸：應(yīng)付職工薪酬

或作相反會計分錄,。

（四）回購股份進行職工期權(quán)激勵

點撥：

“庫存股”屬于所有者權(quán)益,，不是資產(chǎn),。

（五）限制性股票的會計處理

實務(wù)中,，上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵安排中，以非公開發(fā)行方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票,，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票,，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi),，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達到解鎖條件,，可以解鎖,；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢,，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。

1.授予日的會計處理

（1）收到認股款

借：銀行存款（企業(yè)有關(guān)限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)）

　貸：股本

　　　資本公積—股本溢價

（2）就回購義務(wù)確認負債

借：庫存股（按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額）

　貸：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)【點撥】

點撥：

從金融工具角度分析,，企業(yè)發(fā)行的限制性股票存在回購義務(wù),，所以應(yīng)確認金融負債（其他應(yīng)付款）。

2.等待期內(nèi)的會計處理

（1）與股份支付有關(guān)的會計處理

按權(quán)益結(jié)算股份支付確認與計量原則處理,。

①授予日限制性股票的公允價值=股票市價-授予價格,；

②在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的,，應(yīng)當進行調(diào)整,，并在解鎖日調(diào)整至實際可解鎖的限制性股票數(shù)量；

③限制性股票分批解鎖的,，實際上相當于授予了若干個子計劃,，應(yīng)當分別根據(jù)各子計劃的可解鎖數(shù)量的最佳估計數(shù)在相應(yīng)的等待期內(nèi)確認與股份支付有關(guān)的成本費用。

（2）分配現(xiàn)金股利的會計處理【點撥】

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票在會計處理上有其共同點：一是都要求對未來解鎖條件的滿足情況進行合理估計,，并且這一估計與上述進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進行的估計應(yīng)當保持一致,。二是對于預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，都視為對股東的利潤分配,。

點撥：

（1）預(yù)計未來可解鎖,，現(xiàn)金股利通過“利潤分配”科目核算；

（2）現(xiàn)金股利可撤銷,，應(yīng)減少其他應(yīng)付款,。

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權(quán)享有其在等待期內(nèi)應(yīng)收或已收的現(xiàn)金股利,，有權(quán)享有現(xiàn)金股利的,，為現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票,。

點撥：

后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當作為會計估計變更處理,，直到解鎖日預(yù)計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致,。

3.解鎖日的會計處理

（1）對未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)（應(yīng)支付的金額）

　貸：銀行存款

同時：

借：股本

　　資本公積—股本溢價（差額）

　貸：庫存股（按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價值）

（2）對達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)（按照解鎖股票相對應(yīng)的負債的賬面價值）

　貸：庫存股（按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價值）

（六）企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理

借：管理費用（差額）

　　應(yīng)付職工薪酬（修改日已確認的負債）

　貸：資本公積（按照所授予權(quán)益工具修改日的公允價值計量已取得的服務(wù)）

提示：

（1）如果由于修改延長或縮短了等待期，企業(yè)應(yīng)當按照修改后的等待期進行上述會計處理,。（無須考慮不利修改的有關(guān)會計處理規(guī)定）

（2）如果企業(yè)取消一項以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，授予一項以權(quán)益結(jié)算的股份支付，并在授予權(quán)益工具日認定其是用來替代已取消的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）的,，按上述原則處理,。

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