注會(huì)會(huì)計(jì)第七章資產(chǎn)減值的最后一個(gè)知識(shí)點(diǎn)為商譽(yù)減值測試與處理，即使是不重要的考試章節(jié),，在考試中也是會(huì)進(jìn)行考核的,，尤其是在現(xiàn)階段越發(fā)細(xì)節(jié)化的考試趨勢下，對該章節(jié)的重視也應(yīng)予以提高,！考生可以點(diǎn)擊下方推薦閱讀,，獲取更多本章知識(shí)點(diǎn)！

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【所屬章節(jié)】

第七章：資產(chǎn)減值

第四節(jié)：商譽(yù)減值測試與處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

商譽(yù)減值測試與處理

一,、商譽(yù)減值測試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽(yù),，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流,，所以商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報(bào)告分部。

企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試,，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值,，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的,，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合,。

對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象,，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測試,。

二、商譽(yù)減值測試的方法與會(huì)計(jì)處理

（一）商譽(yù)減值測試的方法

企業(yè)在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí),，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較,，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失,；然后再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與可收回金額,，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值,，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值,，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致,。

（二）存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測試

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù),。但對相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合,，下同）進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi),，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包含完全商譽(yù)）,，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值【點(diǎn)撥】與其可收回金額（可收回金額的預(yù)計(jì)包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分）進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值,。

點(diǎn)撥：

（1）資產(chǎn)組賬面價(jià)值=子公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值+完全商譽(yù)（合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的歸屬于母公司的商譽(yù)+合并財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)）,。

（2）完全商譽(yù)=合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)÷母公司持股比例。

上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的,，應(yīng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值,，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該減值損失在歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失,，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行體現(xiàn),。

提示：

（1）合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失【點(diǎn)撥1】只反映歸屬于母公司部分，影響歸屬于母公司所有者的凈利潤,，不影響少數(shù)股東損益【點(diǎn)撥2】,；

（2）合并報(bào)表中其他資產(chǎn)減值損失要全額確認(rèn)，按母公司持股比例確認(rèn)歸屬于母公司凈利潤,，按少數(shù)股東持股比例確認(rèn)歸屬于少數(shù)股東的損益

點(diǎn)撥1：

合并報(bào)表中商譽(yù)減值損失=完全商譽(yù)減值×母公司持股比例,。

點(diǎn)撥2：

少數(shù)股東損益，是指公司合并報(bào)表的子公司其他非控股股東享有的損益,。

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