資產(chǎn)可收回金額的計量_24年注會會計劃重點




注會會計第七章資產(chǎn)減值的備考正在進行,了解了資產(chǎn)減值的概念后,,就可以繼續(xù)學習資產(chǎn)可收回金額的計量了,。以下為該知識點的相關內(nèi)容,考生可以根據(jù)本章內(nèi)容梳理知識點框架,,方便一輪學習后的強化復習,!話不多說,趕快備考吧,!
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【所屬章節(jié)】
第七章:資產(chǎn)減值
第二節(jié):資產(chǎn)可收回金額的計量
【知 識 點】
資產(chǎn)可收回金額的計量
一,、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法
估計資產(chǎn)可收回金額【點撥】的基本方法如下圖所示:
點撥:
取兩者中的較高者,不應按照謹慎性原則選較低者,,否則將會導致決策失誤,。
在下列情況下,可以有例外或者作特殊考慮:
(1)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,,只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值,,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需再估計另一項金額,。
(2)沒有確鑿證據(jù)或者理由表明,,資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的,可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額,。對于企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況,,即該資產(chǎn)在持有期間(處置之前)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能很少,其最終取得的未來現(xiàn)金流量往往就是資產(chǎn)的處置凈收入,,因此,,在這種情況下,以資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額作為其可收回金額是適宜的,,因為資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不大會顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額,。
(3)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的,應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額,。
二,、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額,通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入,,其中,,資產(chǎn)的公允價值【點撥】是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售一項資產(chǎn)所能收到的價格,。
點撥:
首選公平交易中的銷售協(xié)議價格,,其次為活躍市場的市場價格,最后可參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計,。
處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本,,包括與資產(chǎn)處置有關的相關稅費、法律費用,、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等,,但是財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。
三,、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計
預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,,主要應當綜合考慮以下三個方面的因素:
資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計如下圖所示:
(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計
(1)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎 | 建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上 |
(2)資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容【點撥】 | ①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 ②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出) ③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量 每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出 |
點撥:
對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等,,企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時,,應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。
(3)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素 | ①以資產(chǎn)的當前狀況【點撥】為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 ②預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致 ④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作出調(diào)整 | |
(4)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法 | ①單一的現(xiàn)金流量 | 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,,通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測,。它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 |
②期望現(xiàn)金流量法 | 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計,每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算 |
點撥:
預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括與將來可能會發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量,,但已作出承諾的重組事項應當考慮。
(二)折現(xiàn)率的預計
為了達到資產(chǎn)減值測試的目的,,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率【點撥】,。
點撥:
因預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量是稅前的,所以折現(xiàn)率也必須是稅前的,。
企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,,通常應當使用單一的折現(xiàn)率,。但是,,如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結(jié)構反應敏感的,企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率,。
(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計
在預計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎上,,企業(yè)將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計折現(xiàn)率在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)予以折現(xiàn)后,即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。
計算公式如下:
資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV=∑[第t年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量NCFt??/(1+折現(xiàn)率R)t]
(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計
企業(yè)使用的資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣時,,應按以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值:
(1)以外幣(結(jié)算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑[該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量(結(jié)算貨幣)×該結(jié)算貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù)];
(2)以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣(結(jié)算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率,;
(3)以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較,,較高者為其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較,,確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失,。
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