從近年注會(huì)考試來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目注重?zé)狳c(diǎn),，突出重點(diǎn),，“逢新必考”，考生需要針對(duì)教材的重點(diǎn)內(nèi)容重點(diǎn)學(xué)習(xí),，爭(zhēng)取在考場(chǎng)上取得更高的分?jǐn)?shù),！下文為注會(huì)會(huì)計(jì)第二十七章的內(nèi)容,，快來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

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【知 識(shí) 點(diǎn)】所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理

【所屬章節(jié)】

第二十七章：合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第十節(jié)：所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理

所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理

一、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理（先抵期初,、再抵差額）

（一）抵銷個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)

借：年初未分配利潤(rùn)（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（二）抵銷個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)與期末數(shù)的差額

借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

或相反分錄,。

先抵期初，再抵差額

二,、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理

（一）若內(nèi)部存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)（可抵扣暫時(shí)性差異）×所得稅稅率

提示：

若內(nèi)部交易存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，期末可抵扣暫時(shí)性差異即為期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。

（二）若內(nèi)部存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1.確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報(bào)金額）

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值,，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購(gòu)貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果,。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部交易購(gòu)貨方期末結(jié)存存貨的成本。

2.調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)（先調(diào)期初,、再調(diào)差額）

本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

（1）調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：年初未分配利潤(rùn)

注：

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額,。

（2）調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄。

提示：

即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零，為了保證合并報(bào)表中年初未分配利潤(rùn)合并數(shù)與上期期末未分配利潤(rùn)合并數(shù)相等,，也要按照上述步驟調(diào)整,。

提示：

當(dāng)內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅的計(jì)算應(yīng)按購(gòu)買方（即資產(chǎn)最終持有方）的適用稅率確定,。（此觀點(diǎn)有爭(zhēng)議,，考試以教材為準(zhǔn)）。

三,、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理

（一）確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報(bào)金額）

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購(gòu)貨方）期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價(jià)值,。

（二）調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

本期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

1.調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：年初未分配利潤(rùn)

注：

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

2.調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄,。

如果考試涉及此項(xiàng)內(nèi)容,，應(yīng)該假定會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)折舊方法、年限和殘值與稅法一致且不考慮減值,，在這種情況下,，可抵扣暫時(shí)性差異余額即為期末固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，即交易時(shí)存在的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)減去已通過(guò)折舊實(shí)現(xiàn)的部分,。

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本文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)張志鳳老師《輕一高效基礎(chǔ)班》整理,，張志鳳老師主編的《輕松過(guò)關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容,，點(diǎn)擊圖片試讀更多,！

以上為注會(huì)會(huì)計(jì)“所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理”相關(guān)知識(shí)講解。2023年注會(huì)考試時(shí)間是8月25日-27日,，會(huì)計(jì)科目主觀題分為計(jì)算分析題,、綜合題兩種題型。第二十七章易出主觀題,，考生可以針對(duì)此類題型多多練習(xí),！

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