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【知 識 點(diǎn)】調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第二十五章：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第二節(jié)：調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理

調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理

一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣,，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表,。

由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年,，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額,。因此,，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

（一）涉及損益的事項(xiàng),，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,，調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,。

（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算,。

（三）不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng),，調(diào)整相關(guān)科目。

（四）通過上述賬務(wù)處理后,，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,，包括：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；

2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù),；

3.經(jīng)過上述調(diào)整后,，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,。

二,、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法

為簡化處理，如無特殊說明,，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是4月30日,，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，提取法定盈余公積后不再作其他分配,；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額,；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字,。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額,。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

1.涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于該企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的,，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入,、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等,。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于該企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后,，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表的收入、成本等,，但按照稅法規(guī)定,，在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng),。

提示：

“發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng),，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后,，其會計(jì)處理分別如下：

（1）涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等,。并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等,；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入,、成本等,。但按照稅法規(guī)定，在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

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