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【知 識(shí) 點(diǎn)】前期差錯(cuò)及其更正

【所屬章節(jié)】

第二十四章：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

第五節(jié)：前期差錯(cuò)及其更正

前期差錯(cuò)及其更正

一,、前期差錯(cuò)概述

前期差錯(cuò),，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息,；

2.前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息,。

前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤,、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響,，還包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。如企業(yè)銷(xiāo)售一批商品,，商品的控制權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移,，商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件均已滿足,，但該企業(yè)在期末未確認(rèn)收入。

二,、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

前期差錯(cuò)的重要程度,，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。

（一）對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)

采用未來(lái)適用法更正

（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò),，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外,。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò),，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同,。

確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的,，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,，也可以采用未來(lái)適用法,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù),。

對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò),，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。

值得關(guān)注的是,，在實(shí)務(wù)中,，會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正有時(shí)難以區(qū)分，尤其是難以區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和由于會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤導(dǎo)致的前期差錯(cuò)更正,。企業(yè)不應(yīng)簡(jiǎn)單將會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果對(duì)比認(rèn)定存在差錯(cuò),。如果企業(yè)前期作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未能合理使用報(bào)表編報(bào)時(shí)已經(jīng)存在且能夠取得可靠信息,，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)情況,，則應(yīng)屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)適用前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法,；反之,，如果企業(yè)前期的會(huì)計(jì)估計(jì)是以當(dāng)時(shí)存在且預(yù)期能夠取得的可靠信息為基礎(chǔ)作出的，隨后因資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化而變更會(huì)計(jì)估計(jì)的,，則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，應(yīng)當(dāng)適用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法。

三,、前期差錯(cuò)更正的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：

（一）前期差錯(cuò)的性質(zhì),。

（二）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。

（三）無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn),、具體更正情況,。

在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息,。

四,、前期差錯(cuò)更正中所得稅的會(huì)計(jì)處理

（一）應(yīng)交所得稅的調(diào)整

按稅法規(guī)定執(zhí)行。具體來(lái)說(shuō),，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉及損益類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑相同時(shí),，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整；當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉及的損益類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑不同時(shí),，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整,。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整

若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,。

應(yīng)注意的是，在應(yīng)試時(shí),，若題目已經(jīng)明確假定了會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅,，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做,。若題目未作任何假定,，則按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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以上為注會(huì)會(huì)計(jì)“前期差錯(cuò)及其更正”相關(guān)知識(shí)講解,。2023年注會(huì)考試時(shí)間是8月25日-27日，2023年會(huì)計(jì)第二十四章考題以客觀題為主,，考生們可以針對(duì)此題型多加練習(xí),！

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）