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【知 識(shí) 點(diǎn)】將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

【所屬章節(jié)】

第十七章：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第一節(jié)：收入

將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

1.基本原則

合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日,，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例,，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù),。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

（1）單獨(dú)售價(jià)可以直接觀察

單獨(dú)售價(jià),，是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格,。企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售某商品的價(jià)格，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù),。

（2）單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察

企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格,，應(yīng)作為確定該商品單獨(dú)售價(jià)的最佳證據(jù)。單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息,，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法,、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià),。在估計(jì)單獨(dú)售價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值,，并對(duì)類似的情況采用一致的估計(jì)方法,。

市場(chǎng)調(diào)整法,，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場(chǎng)售價(jià)，考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后,，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法,。

成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價(jià)格,，確定其單獨(dú)售價(jià)的方法,。

余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價(jià)格減去合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)后的余值,，確定某商品單獨(dú)售價(jià)的方法,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值，并對(duì)類似的情況采用一致的估計(jì)方法,。

企業(yè)在商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大,，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷售而使售價(jià)無法可靠確定時(shí)，可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價(jià),。

2.分?jǐn)偤贤劭?/strong>

合同折扣,，是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額。

對(duì)于合同折扣,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)偂?/p>

有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)。

同時(shí)滿足下列條件時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同折扣全部分?jǐn)傊梁贤械囊豁?xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)：

（1）企業(yè)經(jīng)常將該合同中的各項(xiàng)可明確區(qū)分的商品單獨(dú)銷售或者以組合的方式單獨(dú)銷售,；

（2）企業(yè)也經(jīng)常將其中部分可明確區(qū)分的商品以組合的方式按折扣價(jià)格單獨(dú)銷售；

（3）上述第（2）項(xiàng)中的折扣與該合同中的折扣基本相同,，且針對(duì)每一組合中的商品的分析為將該合同的全部折扣歸屬于某一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)提供了可觀察的證據(jù),。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中的一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先在該一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)之間分?jǐn)偤贤劭?，然后再采用余值法估?jì)單獨(dú)售價(jià)。

3.分?jǐn)偪勺儗?duì)價(jià)

合同中包含可變對(duì)價(jià)的,，該可變對(duì)價(jià)可能與整個(gè)合同相關(guān),，也可能僅與合同中的某一特定組成部分有關(guān)，后者包括兩種情形：一是可變對(duì)價(jià)可能與合同中的一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)有關(guān),；二是可變對(duì)價(jià)可能與企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）商品有關(guān),。

同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額全部分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的某項(xiàng)履約義務(wù),，或者構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的某項(xiàng)商品：（1）可變對(duì)價(jià)的條款專門針對(duì)企業(yè)為履行該項(xiàng)履約義務(wù)或轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)可明確區(qū)分商品所作的努力（或者是履行該項(xiàng)履約義務(wù)或轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)可明確區(qū)分商品所導(dǎo)致的特定結(jié)果）,；（2）企業(yè)在考慮了合同中的全部履約義務(wù)及支付條款后，將合同對(duì)價(jià)中的可變金額全部分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)或該項(xiàng)可明確區(qū)分商品符合分?jǐn)偨灰變r(jià)格的目標(biāo),。

對(duì)于不滿足上述條件的可變對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額,，以及可變對(duì)價(jià)及其后續(xù)變動(dòng)額中未滿足上述條件的剩余部分,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)偨灰變r(jià)格的一般原則，將其分?jǐn)傊梁贤械母鲉雾?xiàng)履約義務(wù),。對(duì)于已履行的履約義務(wù),，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入。

4.交易價(jià)格的后續(xù)變動(dòng)

交易價(jià)格發(fā)生后續(xù)變動(dòng)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照在合同開始日所采用的基礎(chǔ)將該后續(xù)變動(dòng)金額分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù),。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。對(duì)于合同變更導(dǎo)致的交易價(jià)格后續(xù)變動(dòng),，應(yīng)當(dāng)按照本節(jié)有關(guān)合同變更的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。合同變更之后發(fā)生可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）合同變更屬于本節(jié)合同變更第（1）規(guī)定情形的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與哪一項(xiàng)合同相關(guān),，并按照分?jǐn)偪勺儗?duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）合同變更于本節(jié)合同變更第（2）規(guī)定情形,，且可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與合同變更前已承諾可變對(duì)價(jià)相關(guān)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以原合同開始日確定的單獨(dú)售價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偅缓笤賹⒎謹(jǐn)傊梁贤兏丈形绰男新募s義務(wù)的該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以新合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行二次分?jǐn)偂?/p>

（3）合同變更之后發(fā)生除上述第（1）和（2）種情形以外的可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男校ɑ虿糠治绰男校┑穆募s義務(wù),。

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