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【知 識 點】其他權(quán)益工具

【所屬章節(jié)】

第十六章：所有者權(quán)益

第二節(jié)：其他權(quán)益工具

其他權(quán)益工具

企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實收資本或股本）以外,，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具，按照以下原則進(jìn)行會計處理：

一,、其他權(quán)益工具會計處理的基本原則

（一）股利或利息

1.金融工具分類為權(quán)益工具

金融工具中分類為權(quán)益工具的（包括名稱中含“債”的）,，發(fā)行企業(yè)進(jìn)行利息支出或股利分配均屬于企業(yè)的利潤分配，其回購,、注銷等均按照權(quán)益的變動處理,。

2.金融工具分類為金融負(fù)債

金融工具中分類為金融負(fù)債的（包括名稱中含“股”的），發(fā)行企業(yè)進(jìn)行利息支出或股利分配需依據(jù)借款費用的原則處理,，其回購,、贖回等發(fā)生的利得或損失均計入當(dāng)期損益。

（二）交易費用

發(fā)行企業(yè)發(fā)行金融工具,，發(fā)生的交易費用（包括手續(xù)費,、傭金等），對于分類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的,，應(yīng)當(dāng)計入其初始計量金額,；對于分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣除,。

提示：

交易費用減少發(fā)行的權(quán)益工具金額,。

二、科目設(shè)置

1.應(yīng)付債券：發(fā)行方對于歸類為金融負(fù)債的金融工具,。

2.衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn),。

3.交易性金融負(fù)債：核算發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具,。

4.其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具（普通股除外）,。

三、主要賬務(wù)處理

（一）發(fā)行方的賬務(wù)處理

1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量,，與發(fā)行一般公司債券的核算相同,。

2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具

借：銀行存款

　貸：其他權(quán)益工具－－優(yōu)先股、永續(xù)債等

在存續(xù)期間分派股利：

借：利潤分配－－應(yīng)付優(yōu)先股股利,、應(yīng)付永續(xù)債利息等

　貸：應(yīng)付股利－－優(yōu)先股股利,、永續(xù)債利息等

3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具,，與發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。

4.發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的,，按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理,。

5.權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

（1）權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

借：其他權(quán)益工具－－優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價值）

　貸：應(yīng)付債券－－優(yōu)先股,、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　?。瓋?yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）

　?。ㄖ胤诸惾諔?yīng)付債券公允價值與面值的差額）（或借方）

　　　資本公積－－資本溢價（或股本溢價）（重分類日應(yīng)付債券公允價值與權(quán)益工具賬面價值的差額）（或借方）

提示：

如果資本公積不夠沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（2）金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

借：應(yīng)付債券－－優(yōu)先股,、永續(xù)債等（面值）

　　　　　?。瓋?yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）

　　　　　　　?。ɡ⒄{(diào)整余額）（或貸方）

　貸：其他權(quán)益工具－－優(yōu)先股,、永續(xù)債等（金融負(fù)債的賬面價值）

提示：

所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量，權(quán)益工具按重分類時負(fù)債的賬面價值計量,。

6.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

①回購

借：庫存股－－其他權(quán)益工具

　貸：銀行存款

②注銷（賬面價值）

借：其他權(quán)益工具

　貸：庫存股－－其他權(quán)益工具

　　　資本公積－－資本溢價（或股本溢價,，或借方）

提示：

如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤,。

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具,，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應(yīng)付債券”等科目,，按贖回價格,，貸記“銀行存款”等科目，按其差額,，借記或貸記“財務(wù)費用”科目,。

7.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券（賬面價值）

　　其他權(quán)益工具（賬面價值）

　貸：實收資本（或股本，面值）

　　　資本公積－－資本溢價（或股本溢價,，差額）

　　　銀行存款（不足1股,，差額以現(xiàn)金支付）

（二）投資方的賬務(wù)處理

如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的,，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計量,；投資方需編制合并財務(wù)報表的，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定編制合并財務(wù)報表,。

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