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【知 識 點(diǎn)】可行權(quán)條件的種類,、處理和修改

【所屬章節(jié)】

第十章：股份支付

第二節(jié)：股份支付的確認(rèn)和計量

可行權(quán)條件的種類,、處理和修改

可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù),，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之,，為非可行權(quán)條件,。

可行權(quán)條件的種類

（一）市場條件和非市場條件及其處理

1.業(yè)績條件

業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件,。

（1）市場條件是指行權(quán)價格,、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定,。

（2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件,，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。

2.權(quán)益結(jié)算股份支付每期成本費(fèi)用的計算

資產(chǎn)負(fù)債表日累計確認(rèn)成本費(fèi)用總額=預(yù)計可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量×授予日權(quán)益工具的公允價值×（授予日至資產(chǎn)負(fù)債表日期間/等待期）

某一期間確認(rèn)成本費(fèi)用=期末累計數(shù)-期初累計數(shù)

3.以首次公開募股成功為可行權(quán)條件的股份支付的會計處理

實務(wù)中,，部分股權(quán)激勵計劃約定員工須服務(wù)至企業(yè)成功完成首次公開募股,，否則其持有的股份將以原認(rèn)購價回售給企業(yè)或其實際控制人。該約定表明員工須完成規(guī)定的服務(wù)期限方可從股權(quán)激勵計劃中獲益,，屬于可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件,，而企業(yè)成功完成首次公開募股屬于可行權(quán)條件中業(yè)績條件的非市場條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理估計未來成功完成首次公開募股的可能性及完成時點(diǎn),，將授予日至該時點(diǎn)的期間作為等待期,。

并在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計可行權(quán)數(shù)量作出估計，確認(rèn)相應(yīng)的股權(quán)激勵費(fèi)用,，等待期內(nèi)企業(yè)估計其成功完成首次公開募股的時點(diǎn)發(fā)生變化的,。應(yīng)當(dāng)根據(jù)重估時點(diǎn)確定等待期，截至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵費(fèi)用扣減前期累計已確認(rèn)金額,。作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵費(fèi)用,。

(二）股份支付條件和條款的修改

1.條款和條件的有利修改

（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加,。

有利修改或不利修改是對激勵對象而言的,，如股票價格每股10元，行權(quán)價每股6元,，則權(quán)益工具的公允價值=10-6=4（元）,，當(dāng)行權(quán)價修改為4元（即行權(quán)價減少2元，對激勵對象是有利修改）,，則權(quán)益工具的公允價值=10-4=6（元）,，即權(quán)益工具的公允價值增加2元；

（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量,，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加,。

（3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件）,，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時,，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

2.條款和條件的不利修改

如同該變更從未發(fā)生,，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具,。

（1）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ),，確認(rèn)取得服務(wù)的金額,，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

（2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理,。

（3）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期,、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件）,，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件,。

3.取消或結(jié)算

如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：

（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額,。

（2）在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分,，計入當(dāng)期費(fèi)用,。

（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的,，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式,，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。

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以上為注會會計“可行權(quán)條件的種類,、處理和修改”相關(guān)知識講解。2023年注會考試時間是8月25日-27日,，余下的學(xué)習(xí)時間已經(jīng)不多,，希望大家珍惜時間，堅持學(xué)習(xí),，爭取順利通過考試,。

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