不經(jīng)歷風(fēng)雨,，怎能見(jiàn)彩虹,！2023年注會(huì)備考已經(jīng)開(kāi)始，想要掌握《會(huì)計(jì)》的考點(diǎn),，就要多讀教材,，認(rèn)真聽(tīng)課,。以下是東奧整理的2023年注會(huì)會(huì)計(jì)重要考點(diǎn),，感興趣的考生們快來(lái)學(xué)習(xí),！

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【知 識(shí) 點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第六章：長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排

第三節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

（一）成本法的定義及其適用范圍

成本法,，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法,。

投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算?？刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào),，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

（二）成本法核算

1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目反映取得時(shí)的成本

2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利（享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

　貸：投資收益

3.計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

二,、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍

權(quán)益法,，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法,。

適用范圍：共同控制的合營(yíng)企業(yè),；重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

（二）權(quán)益法的核算

科目設(shè)置：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（投資時(shí)點(diǎn)）

　　　　　　——損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng)）

　　　　　　——其他綜合收益（投資后其他綜合收益變動(dòng)）

　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)（投資后其他權(quán)益變動(dòng)）

1.初始投資成本的調(diào)整

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.投資損益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　貸：投資收益

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí),，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。

②投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn),。

③在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響,，但在確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí),，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

④在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈損益時(shí),，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算,，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具,，無(wú)論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利,，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。

⑤對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷（與合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將母子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行抵銷的原則相同,，母子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷參見(jiàn)本書(shū)第二十七章），即投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷,，

投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失,，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn),。

3.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

借：應(yīng)收股利

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收股利

4.超額虧損的確認(rèn)

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí),，應(yīng)按照以下順序進(jìn)行調(diào)整：

5.其他綜合收益的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分,，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

或相反分錄,。

6.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)處理

被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資方接受其他股東的資本性投入,、被投資方發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分,、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例發(fā)生變動(dòng)等,。

投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積),，并在備查簿中予以登記,，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益,；對(duì)剩余股權(quán)終止采用權(quán)益法核算時(shí),，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄,。

7.股票股利的處理

被投資單位分派股票股利的,，投資企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況,。

（三）風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資的分類

風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu),、共同基金以及類似主體可以根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，將其持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資在初始確認(rèn)時(shí),，確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供比權(quán)益法更有用的信息。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu),、共同基金以及類似主體可將其持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資在初始確認(rèn)時(shí),，選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處理，僅是長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則對(duì)于這種特定機(jī)構(gòu)持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資的特殊規(guī)定,，不能指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

（四）因被動(dòng)稀釋導(dǎo)致持股比例下降時(shí)，“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)

權(quán)益法下,，因其他投資方對(duì)被投資單位增資而導(dǎo)致投資方的持股比例被稀釋,，且稀釋后投資方仍對(duì)被投資單位采用權(quán)益法核算的情況下，投資方在調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí),，面臨是否應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”問(wèn)題,。

其中，“內(nèi)含商譽(yù)”是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,。投資方因股權(quán)比例被動(dòng)稀釋而 “間接”處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下,，相關(guān)“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，即應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”,，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，若因股權(quán)被動(dòng)稀釋而使得投資方產(chǎn)生損失,，投資方首先應(yīng)將產(chǎn)生股權(quán)稀釋損失作為股權(quán)投資發(fā)生減值的跡象之一，對(duì)該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試,。投資方對(duì)該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試后,，若發(fā)生減值，應(yīng)先對(duì)該筆股權(quán)投資確認(rèn)減值損失并調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,，再計(jì)算股權(quán)稀釋產(chǎn)生的影響并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,。

投資方進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)減值損失（如有）后，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)股權(quán)稀釋損失計(jì)入資本公積（其他資本公積）借方,，當(dāng)資本公積貸方余額不夠沖減時(shí),，仍應(yīng)繼續(xù)計(jì)入資本公積（其他資本公積）借方。

（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

與可收回金額比較,，發(fā)生減值時(shí),，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,，持有期間不允許轉(zhuǎn)回,。

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以上為注會(huì)會(huì)計(jì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量”相關(guān)知識(shí)講解,。2023年注會(huì)考試時(shí)間是8月25日-27日,，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)、努力備考,，爭(zhēng)取順利通過(guò)2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,！

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