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公允價(jià)值

一,、公允價(jià)值的定義

1.公允價(jià)值：是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（脫手價(jià)格）

2.按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，涉及公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債包括：

特別提示：

①計(jì)量日不一定特指資產(chǎn)負(fù)債表日,，可以為重組日、交換日等,。

②存貨準(zhǔn)則中規(guī)范的可變現(xiàn)凈值,、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量屬性，與公允價(jià)值類似,，但并不遵循公允價(jià)值計(jì)量的有關(guān)規(guī)定,，股份支付和租賃業(yè)務(wù)（并非脫手價(jià)格）相關(guān)的計(jì)量也不遵循公允價(jià)值計(jì)量的有關(guān)規(guī)定。（主要原因：并非站在市場(chǎng)參與者角度）

二,、公允價(jià)值計(jì)量的基本要求

為了更好地理解公允價(jià)值定義,，應(yīng)當(dāng)從四個(gè)方面掌握公允價(jià)值計(jì)量的基本要求：

1.以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債；

2.應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量的有序交易,；

3.有序交易發(fā)生的主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng),；

4.主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)中的市場(chǎng)參與者。

（一）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

1.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的定義：是指其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債,，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具,。

2.以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（2個(gè)因素）

（二）有序交易（“正常的”）

有序交易：是在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易,，不包括被迫清算和拋售。

（三）主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)

1.基本原則

（1）企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行,。

（2）不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行,。

2.主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的識(shí)別

（1）主要市場(chǎng)：是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng),。

（2）最有利市場(chǎng)：是指在考慮a.交易費(fèi)用和b.運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng),。（★★★賺錢最多的市場(chǎng)）

特別提示：

①相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者最有利市場(chǎng)）應(yīng)當(dāng)是企業(yè)可進(jìn)入的市場(chǎng),，但不要求企業(yè)于計(jì)量日在該市場(chǎng)上實(shí)際出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債。

②企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度,，而非市場(chǎng)參與者角度,，判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者最有利市場(chǎng)）。

③不同的企業(yè)可以進(jìn)入不同的市場(chǎng),，對(duì)相同資產(chǎn)或負(fù)債而言,，不同企業(yè)可能具有不同的主要市場(chǎng)（或者最有利市場(chǎng)）。

3.主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的應(yīng)用

（1）主要市場(chǎng)

主要市場(chǎng)是資產(chǎn)或負(fù)債流動(dòng)性最強(qiáng)的市場(chǎng),，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最具代表性的參考信息,。

（2）最有利市場(chǎng)

不存在主要市場(chǎng)或者無法確定主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債最有利市場(chǎng)的價(jià)格為基礎(chǔ),，計(jì)量其公允價(jià)值,。

企業(yè)在確定最有利市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮a.交易費(fèi)用,、b.運(yùn)輸費(fèi)用等,。

其中：

交易費(fèi)用：是指企業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的費(fèi)用。交易費(fèi)用是在進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易時(shí)不可避免會(huì)發(fā)生的費(fèi)用,。

特別提示：

交易費(fèi)用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征（結(jié)論：定價(jià)時(shí)不考慮）,，只與特定交易有關(guān),，取決于企業(yè)參與該資產(chǎn)或負(fù)債交易的不同方式（例如，零售交易或者批發(fā)交易,，交易所交易或者場(chǎng)外交易等）,。

（3）企業(yè)在根據(jù)主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整,。（理由：交易費(fèi)用是進(jìn)行交易時(shí)才發(fā)生的,，與定價(jià)無關(guān)）

（4）交易費(fèi)用不包括運(yùn)輸費(fèi)用。

相關(guān)資產(chǎn)所在地理位置是該資產(chǎn)的特征,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場(chǎng)（或者最有利市場(chǎng)）的價(jià)格,。（注：確定公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)輸費(fèi)用，但不考慮交易費(fèi)用）

（四）市場(chǎng)參與者

1.市場(chǎng)參與者的特征

（1）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立,，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

如果企業(yè)有證據(jù)表明，關(guān)聯(lián)方之間的交易是按市場(chǎng)條款達(dá)成的,，則關(guān)聯(lián)方之間交易可以作為市場(chǎng)參與者之間的交易,，交易價(jià)格可作為公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)。

（2）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況,，根據(jù)可獲得的信息,，包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的信息，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知,。

（3）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易,，而非被迫或以其他強(qiáng)制方式進(jìn)行交易。

2.市場(chǎng)參與者的確定

企業(yè)在確定市場(chǎng)參與者時(shí)至少應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債,。

（2）該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或者最有利市場(chǎng)）,。

（3）企業(yè)將在主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)進(jìn)行交易的市場(chǎng)參與者。

3.市場(chǎng)參與者的應(yīng)用

（1）企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)基于市場(chǎng)參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值,。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而不應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn),、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力,。

■ 所屬章節(jié)：公允價(jià)值計(jì)量

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會(huì)會(huì)計(jì)授課講義

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