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PPP項(xiàng)目

（一）PPP項(xiàng)目合同的特征和條件

PPP項(xiàng)目合同應(yīng)滿足“雙特征”和“雙控制”,。

1. 特征

雙特征：

（1）社會(huì)資本方在合同約定的運(yùn)營(yíng)期間內(nèi)代表政府方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；

（2）社會(huì)資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償。

2. 條件（同時(shí)滿足）

雙控制：

（1）政府方控制或管制社會(huì)資本方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型,、對(duì)象和價(jià)格,；

（2）PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，政府方通過(guò)所有權(quán),、收益權(quán)或其他形式控制PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益,。

（二）相關(guān)會(huì)計(jì)處理

社會(huì)資本方提供建造服務(wù)（含建設(shè)和改擴(kuò)建）或發(fā)包給其他方等，應(yīng)當(dāng)確定其身份是主要責(zé)任人還是代理人,，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，確認(rèn)合同資產(chǎn)。如果社會(huì)資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同約定,，提供多項(xiàng)服務(wù)（如既提供PPP項(xiàng)目資產(chǎn)建造服務(wù),，又提供建成后的運(yùn)營(yíng)服務(wù)、維護(hù)服務(wù)）的,，應(yīng)當(dāng)識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù),，將交易價(jià)格按照各項(xiàng)履約義務(wù)單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)。

1. 建造期間

（1）確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本

借:合同資產(chǎn)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借:合同履約成本

貸:原材料,、應(yīng)付職工薪酬等

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:合同履約成本

（2）對(duì)金融資產(chǎn)模式和混合模式,，確認(rèn)融資成分的影響

借：合同資產(chǎn)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、利息收入等

（3）確認(rèn)資本化的借款費(fèi)用

借：PPP借款支出

貸：短期借款/長(zhǎng)期借款

（4）在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)模式和混合模式

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：合同資產(chǎn)

PPP借款支出

提示：

將相關(guān)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額,，超過(guò)有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）的差額,，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（“混合模式”）。

2. 運(yùn)營(yíng)期間

（1）確認(rèn)運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入和成本

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：合同履約成本

貸：原材料,、應(yīng)付職工薪酬等

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

（2）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷（無(wú)形資產(chǎn)模式和混合模式）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

（3）確認(rèn)融資成分的影響（金融資產(chǎn)模式和混合模式）

借：合同資產(chǎn)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,、利息收入等

提示：

確認(rèn)融資成分的影響時(shí)，要計(jì)算實(shí)際利率,。

實(shí)際利率：使在合同開(kāi)始日各項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)的收入現(xiàn)值等于各期現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,。

（4）在擁有收取對(duì)價(jià)的權(quán)利（該權(quán)利僅取決于時(shí)間流逝的因素）時(shí)，將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收款項(xiàng)（金融資產(chǎn)模式和混合模式）

借：應(yīng)收賬款

貸：合同資產(chǎn)

（5）從政府方收到款項(xiàng)（金融資產(chǎn)模式和混合模式）

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

3. 運(yùn)營(yíng)期間維護(hù)服務(wù)

（1）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

借：合同資產(chǎn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：合同履約成本

貸：原材料,、應(yīng)付職工薪酬等

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

（2）不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

或：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

社會(huì)資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同約定,，在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間，滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）條件的,，應(yīng)當(dāng)在社會(huì)資本方擁有收取該對(duì)價(jià)的權(quán)利（該權(quán)利僅取決于時(shí)間流逝的因素）時(shí)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng),，并按照金融工具的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（“金融資產(chǎn)模式”）。社會(huì)資本方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，將相關(guān)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額,，超過(guò)有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）的差額，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（“混合模式”）,。

社會(huì)資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同,，自政府方取得其他資產(chǎn),，該資產(chǎn)構(gòu)成政府方應(yīng)付合同對(duì)價(jià)的一部分的，社會(huì)資本方應(yīng)當(dāng)按照收入的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，不作為政府補(bǔ)助,。為使PPP項(xiàng)目資產(chǎn)保持一定的服務(wù)能力或在移交給政府方之前保持一定的使用狀態(tài)，社會(huì)資本方根據(jù)PPP項(xiàng)目合同而提供的服務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)發(fā)生的支出,，按照或有事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

■ 所屬章節(jié)：收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)

■ 內(nèi)容來(lái)源：選自張志鳳老師2022年注會(huì)會(huì)計(jì)授課講義

以上為注會(huì)會(huì)計(jì)科目收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)的相關(guān)內(nèi)容,，考生們學(xué)會(huì)了嗎,？2023年注會(huì)考試備考已經(jīng)開(kāi)始,，很多時(shí)候，大部分人往往對(duì)已經(jīng)失去的機(jī)會(huì)懊悔不已,，卻對(duì)眼前的機(jī)會(huì)熟視無(wú)睹,。抓緊時(shí)間，才無(wú)愧于心,！

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