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初始計(jì)量（外購(gòu)、加工）

企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量,。存貨成本包括采購(gòu)成本,、加工成本和使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本三個(gè)組成部分。

（一）外購(gòu)存貨的成本

外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本,，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出,，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

【提示1】

對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等,，除合理的損耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外,，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本,。

（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算,，查明原因按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出,。

【提示2】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,，可以分以下三種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）直接計(jì)入所購(gòu)商品成本。

（2）在實(shí)務(wù)中也可以先進(jìn)行歸集,，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）,；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,，計(jì)入期末存貨成本（庫(kù)存商品）。

（3）企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）,。

（二）加工取得存貨的成本

企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品,、半成品,、委托加工物資等，其成本由采購(gòu)成本,、加工成本構(gòu)成,。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等,。

其中,，存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成：

（1）直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬,。

（2）制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,。制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬,、折舊費(fèi),、辦公費(fèi)、水電費(fèi),、機(jī)物料消耗,、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用,、季節(jié)性和修理期間的停工損失等,。

【提示1】不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用

不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本,。

（1）行政管理部門,、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照功能分類計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用；

（2）與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理,。

【提示2】停工損失

如果停工損失屬于非正常損失,，如意外事故、自然災(zāi)害等非正常原因引起的,，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,。

（三）其他方式取得存貨的成本

1.投資者投入存貨的成本

投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外,。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。

2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組,、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本（略）

3.盤盈存貨的成本

盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用,。

（四）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨

通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定,。

（五）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用

在確定存貨成本過(guò)程中,，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本,，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）,，不得計(jì)入存貨成本,。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料,、直接人工及制造費(fèi)用,，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本,，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

【提示】定額內(nèi)的廢品損失應(yīng)計(jì)入存貨成本。

2.企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本,。

【歸納】存貨在不同階段發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算有區(qū)別。比較如下：

（1）存貨在采購(gòu)的過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,，應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本,。

（2）存貨在采購(gòu)入庫(kù)后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）,。

（3）存貨在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,，應(yīng)計(jì)入存貨成本。（如白酒制造：發(fā)酵→蒸餾→貯存→勾兌）

3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出,，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件,，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本,。

4.企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定產(chǎn)品,，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）,。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。

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