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【內(nèi)容導(dǎo)航】

公允價值的基本要求

【所屬章節(jié)】

第二十九章 公允價值計量—第一節(jié) 公允價值概述

【知識點】公允價值的基本要求

公允價值的基本要求

為了更好地理解公允價值定義,，應(yīng)當從四個方面掌握公允價值計量的基本要求：一是以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債,；二是應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負債公允價值計量的有序交易；三是有序交易發(fā)生的主要市場或最有利市場,；四是主要市場或最有利市場中的市場參與者,。

（一）相關(guān)資產(chǎn)或負債

相關(guān)資產(chǎn)或負債,，是指其他相關(guān)會計準則要求或允許企業(yè)以公允價值計量的資產(chǎn)或負債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具,。如以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),、以公允價值進行后續(xù)計量的生物資產(chǎn)、資產(chǎn)減值（使用公允價值確定可收回金額的資產(chǎn),，不包括預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）,、企業(yè)年金基金、政府補助,、企業(yè)合并和金融工具確認和計量等準則中規(guī)范的各項資產(chǎn),。

1.相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征

相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負債進行定價時考慮的特征,。

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債,，應(yīng)當考慮該資產(chǎn)或負債所具有的特征，例如,，資產(chǎn)的狀況及所在位置,、出售或使用資產(chǎn)的限制等。如果市場參與者在計量相關(guān)資產(chǎn)或負債公允價值時會考慮這些資產(chǎn)或負債的特征,，企業(yè)在計量該資產(chǎn)或負債公允價值時,，也應(yīng)當考慮這些特征因素。

提示：

交易費用由交易直接引起,，如果企業(yè)未出售資產(chǎn),，該費用將不會發(fā)生，不屬于資產(chǎn)的特征,。

企業(yè)為合理確定相關(guān)資產(chǎn)的公允價值,，應(yīng)當區(qū)分該限制是針對資產(chǎn)持有者的，還是針對該資產(chǎn)本身,。如果該限制是針對相關(guān)資產(chǎn)本身的,，那么此類限制是該資產(chǎn)具有的一項特征，任何持有該資產(chǎn)的企業(yè)都會受到影響,，市場參與者在計量日對該資產(chǎn)進行定價時會考慮這一特征,。因此，企業(yè)以公允價值計量該資產(chǎn)時,，也應(yīng)當考慮該限制特征,。

如果該限制是針對資產(chǎn)持有者的，那么此類限制并不是該資產(chǎn)的特征,，只會影響當前持有該資產(chǎn)的企業(yè),，而其他企業(yè)可能不會受到該限制的影響，市場參與者在計量日對該資產(chǎn)進行定價時不會考慮該限制因素。因此,，企業(yè)以公允價值計量該資產(chǎn)時,，也不應(yīng)考慮針對該資產(chǎn)持有者的限制因素。

2.計量單元

計量單元,，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位,。可以是單項資產(chǎn)或負債,，也可以是資產(chǎn)組合,、負債組合或者資產(chǎn)和負債的組合。

（二）有序交易

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債,，應(yīng)當假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的交易,，是當前市場情況下的有序交易。企業(yè)應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負債公允價值計量的有序交易,，是在計量日前一段時期內(nèi)該資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易,，不包括被迫清算和拋售。

1.有序交易的確定

企業(yè)在確定一項交易是否為有序交易時,，應(yīng)當全面理解交易環(huán)境和有關(guān)事實,。企業(yè)應(yīng)當基于可獲取的信息，如市場環(huán)境變化,、交易規(guī)則和習(xí)慣,、價格波動幅度、交易量波動幅度,、交易發(fā)生的頻率,、交易對手信息、交易原因,、交易場所和其他能夠獲得的信息,，運用專業(yè)判斷對交易行為和交易價格進行分析，以判斷該交易是否為有序交易,。

2.有序交易價格的應(yīng)用

企業(yè)在判定相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易是有序交易的,，以交易價格為基礎(chǔ)確定該資產(chǎn)或負債的公允價值，在公允價值計量的過程中賦予有序交易價格的權(quán)重時,，應(yīng)當考慮交易量、交易的可比性,、交易日與計量日的臨近程度等因素,。

企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易不是有序交易的，不應(yīng)考慮該交易的價格,，或者賦予該交易價格較低權(quán)重,。

（三）主要市場或最有利市場

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的主要市場進行。不存在主要市場的,，企業(yè)應(yīng)當假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負債的最有利市場進行,。主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場,。最有利市場,，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場,。

主要市場或最有利市場的應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負債的價格為基礎(chǔ),，計量該資產(chǎn)或負債的公允價值。主要市場是資產(chǎn)或負債流動性最強的市場,，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息,。

不存在主要市場或者無法確定主要市場的，企業(yè)應(yīng)當以相關(guān)資產(chǎn)或負債最有利市場的價格為基礎(chǔ),，計量其公允價值,。企業(yè)在確定最有利市場時，應(yīng)當考慮交易費用,、運輸費用等,。

提示：

企業(yè)在確定最有利市場時，應(yīng)當考慮交易費用,。但因為交易費用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征,，在確定公允價值時不予考慮。

（四）市場參與者

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債,，應(yīng)當充分考慮市場參與者之間的交易,，采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負債定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化所使用的假設(shè)。

1.市場參與者的特征

市場參與者應(yīng)當具備下列特征：（1）市場參與者應(yīng)當相互獨立,，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,；（2）市場參與者應(yīng)當熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息,，包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的信息,，對相關(guān)資產(chǎn)或負債以及交易具備合理認知；（3）市場參與者應(yīng)當有能力并自愿進行相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易,，而非被迫或以其他強制方式進行的交易,。

2.市場參與者的確定

企業(yè)在確定市場參與者時至少應(yīng)當考慮下列因素：（1）所計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債；（2）該資產(chǎn)或負債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）,；（3）企業(yè)將在主要市場或最有利市場進行交易的市場參與者,。

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當基于市場參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負債的公允價值,。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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