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【內(nèi)容導(dǎo)航】

外幣交易的會計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第二十二章 外幣折算——第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理

【知識點(diǎn)】外幣交易的會計(jì)處理

外幣交易的會計(jì)處理

一,、 匯率

匯率是兩種貨幣相兌換的比率,。

（一）即期匯率的選擇

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價,。但是,，企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算,。

外幣　　　　人民幣

買入價　賣出價

US$100　　650　660

提示：

（1）買入價,、賣出價是站在銀行角度買入外幣、賣出外幣的價格,；

（2）外幣存款無論增加還是減少均采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,。

（二）即期匯率的近似匯率

是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等,。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的,，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算,。

二,、 外幣交易的記賬方法

外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種,。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時,，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時分別幣種記賬,，資產(chǎn)負(fù)債表日,，分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

從我國目前的情況看,，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁,，涉及外幣幣種較多,，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。無論是采用分賬制記賬方法,，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法,，只是賬務(wù)處理的程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同,，即計(jì)算出的匯兌差額相同,；相應(yīng)的會計(jì)處理也相同，即均計(jì)入當(dāng)期損益,。

三,、 外幣交易的會計(jì)處理

外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

外幣交易,，是指企業(yè)發(fā)生以外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易,，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易,。

（一）初始確認(rèn)

外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時,，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。

（二）期末調(diào)整或結(jié)算

1. 貨幣性項(xiàng)目

貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,。例如,，庫存現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款,、應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款、短期借款、長期借款,、應(yīng)付債券,、長期應(yīng)付款等。

（1）期末調(diào)整

期末,，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額,，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較,，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”等科目,；

提示：

期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路：

①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

②調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

③匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）

“XX外幣負(fù)債”匯兌損失=期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）-調(diào)整前記賬本位幣余額

“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益=期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）-調(diào)整前記賬本位幣余額

“XX外幣負(fù)債”匯兌收益=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額（期末外幣余額×期末即期匯率）

（2）結(jié)算

結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額,，并與原記賬本位幣金額相比較,，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額”等科目。

提示1：

結(jié)算符合資本化條件的外幣“應(yīng)付利息”科目產(chǎn)生的匯兌差額記入“在建工程”等科目,。

提示2：

與外幣專門借款有關(guān)的匯兌差額,，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化,，計(jì)入在建工程,、研發(fā)支出等。

以“應(yīng)收賬款——美元”結(jié)算為例,，其會計(jì)處理如下圖所示：

2. 非貨幣性項(xiàng)目

非貨幣性項(xiàng)目,，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如,，存貨,、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票,、基金）,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,。

提示：

外幣預(yù)收賬款和預(yù)付賬款,、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債均不滿足貨幣性項(xiàng)目的定義，屬于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,，不產(chǎn)生匯兌損益。

（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,，不改變其原記賬本位幣金額（即不產(chǎn)生匯兌差額）。

（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較,。

（3）以公允價值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等）,，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,，作為公允價值變動處理,，計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

（4）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）形成的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,，且采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額,，與其公允價值變動一并計(jì)入其他綜合收益，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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