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【內(nèi)容導(dǎo)航】

關(guān)于合同成本

【所屬章節(jié)】

第十七章 收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)——第一節(jié) 收入

【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)于合同成本

關(guān)于合同成本

（一）合同履約成本

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本,，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工,、直接材料,、制造費(fèi)用（或類(lèi)似費(fèi)用）、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本,；（2）該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源,；（3）該成本預(yù)期能夠收回。

提示：

其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：如《存貨》,、《固定資產(chǎn)》,、《無(wú)形資產(chǎn)》等。

（1）存貨成本通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“開(kāi)發(fā)成本”等科目核算,；

（2）固定資產(chǎn)成本通過(guò)“在建工程”科目核算,；

（3）無(wú)形資產(chǎn)成本通過(guò)“研發(fā)支出”科目核算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí),，將其計(jì)入當(dāng)期損益：（1）管理費(fèi)用；（2）非正常消耗的直接材料,、直接人工和制造費(fèi)用（或類(lèi)似費(fèi)用）,，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中,；（3）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出,；（4）無(wú)法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

（二）合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),；但是，該資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年的,，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。

增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本,。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的,、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,，但是,，明確由客戶承擔(dān)的除外。

提示：

為取得合同發(fā)生的銷(xiāo)售傭金屬于增量成本,，企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金也屬于增量成本,。

除上述規(guī)定外，甲公司相關(guān)政策規(guī)定,，當(dāng)合同變更時(shí),，如果客戶在原合同的基礎(chǔ)上，向甲公司支付額外的對(duì)價(jià)以購(gòu)買(mǎi)額外的商品,，甲公司需根據(jù)該新增的合同金額向銷(xiāo)售人員支付一定的提成,，此時(shí)，無(wú)論相關(guān)合同變更屬于本節(jié)合同變更的哪一種情形,，甲公司均應(yīng)當(dāng)將應(yīng)支付的提成視同為取得合同（變更后的合同）發(fā)生的增量成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

（三）與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷(xiāo)和減值

1. 攤銷(xiāo)

對(duì)于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)（即,，在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度）進(jìn)行攤銷(xiāo),，計(jì)入當(dāng)期損益。

2. 減值

合同履約成本和合同取得成本的賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：（1）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià),；（2）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。

提示：

減值處理類(lèi)似存貨章節(jié)中“需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨”期末減值會(huì)計(jì)處理,。

以前期間減值的因素之后發(fā)生變化,，使得前款（1）減（2）的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，并計(jì)入當(dāng)期損益,，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。

在確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定其他資產(chǎn)減值損失,；然后，按照本節(jié)的要求確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失,。企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第８號(hào)——資產(chǎn)減值》減值測(cè)試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時(shí),，應(yīng)當(dāng)將按照上述規(guī)定確定上述資產(chǎn)減值后的新賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。

◇建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算圖示如下：

提示：

建筑施工企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)本應(yīng)借記“合同資產(chǎn)”科目,；結(jié)算合同價(jià)款時(shí)本應(yīng)貸記“合同負(fù)債”科目,，因同一合同下的“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”可以抵銷(xiāo)，因此用“合同結(jié)算”科目代替“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”科目,。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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