2022年注會會計重要知識點：其他權益工具——主要賬務處理
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【內容導航】
主要賬務處理
【所屬章節(jié)】
第十六章 所有者權益——第二節(jié) 其他權益工具
【知識點】主要賬務處理
主要賬務處理
（一）發(fā)行方的賬務處理
1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量，與發(fā)行一般公司債券的核算相同,。
2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具
借：銀行存款
貸：其他權益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等
在存續(xù)期間分派股利：
借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等
貸：應付股利——優(yōu)先股股利,、永續(xù)債利息等
3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復合金融工具,，與發(fā)行可轉換公司債券核算相同。
4.發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產或者內嵌了衍生金融負債或衍生金融資產的，按照金融工具確認和計量準則中有關衍生工具的規(guī)定進行處理,。
5.權益工具與金融負債重分類
（1）權益工具重分類為金融負債
借：其他權益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（賬面價值）
貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）
——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（利息調整）
?。ㄖ胤诸惾諔秱蕛r值與面值的差額）（或借方）
資本公積——資本溢價（或股本溢價）（重分類日應付債券公允價值與權益工具賬面價值的差額）（或借方）
提示：
如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤,。
（2）金融負債重分類為權益工具
借：應付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（面值）
——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調整）
?。ɡ⒄{整余額）（或貸方）
貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等（金融負債的賬面價值）
提示：
所有者權益的確認和計量取決于資產和負債的確認和計量,，權益工具按重分類時負債的賬面價值計量,。
6.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具
①回購
借：庫存股——其他權益工具
貸：銀行存款
②注銷（賬面價值）
借：其他權益工具
貸：庫存股——其他權益工具
資本公積——資本溢價（或股本溢價，或借方）
提示：
如果資本公積不夠沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤,。
發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值,，借記“應付債券”等科目,，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目,，按其差額,，借記或貸記“財務費用”科目。
7.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股
借：應付債券（賬面價值）
其他權益工具（賬面價值）
貸：實收資本（或股本,，面值）
資本公積—資本溢價（或股本溢價,，差額）
銀行存款（不足1股，差額以現金支付）
（二）投資方的賬務處理
如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制,、共同控制或重大影響的,，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量；投資方需編制合并財務報表的,，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定編制合并財務報表,。
注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義
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