參加注冊會計師考試,，在考試前一定要進行充足的準(zhǔn)備！小編為各位考生整理了注會會計第十三章的重要知識點,，希望能夠讓考生的備考道路更加平坦,。以下為注會知識點內(nèi)容,，各位朋友們快來一起學(xué)習(xí)吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

套期工具和被套期項目

【所屬章節(jié)】

第十三章 金融工具——第六節(jié) 套期會計

【知識點】套期工具和被套期項目

套期工具和被套期項目

（一）套期工具

1.符合條件的套期工具

套期工具,是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的金融工具,。企業(yè)可以作為套期工具的金融工具包括：

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的衍生工具,，但簽出期權(quán)除外,。

企業(yè)只有在對購入期權(quán)（包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán)）進行套期時，簽出期權(quán)才可以作為套期工具,。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨的套期工具,。

提示：

簽出期權(quán)只收取少量現(xiàn)金，但會承擔(dān)很大風(fēng)險,，所以作為套期工具有限制,。

（2）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，但指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益,、且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負(fù)債除外。

對于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益,，且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負(fù)債，由于沒有將整體公允價值變動計入損益,，不能被指定為套期工具。

（3）對于外匯風(fēng)險套期,企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外）或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具,。

提示：

企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期工具,。

2.對套期工具的指定

（1）企業(yè)在確立套期關(guān)系時,應(yīng)當(dāng)將前述符合條件的金融工具整體指定為套期工具。但是,由于期權(quán)的時間價值,、遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和金融工具的外匯基差通?？梢詥为氂嬃?為便于提高某些套期關(guān)系的有效性,允許企業(yè)在對套期工具進行指定時,做出例外處理,。

①對于期權(quán),企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開,只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具,。

②對于遠(yuǎn)期合同,企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開,只將即期要素的價值變動指定為套期工具,。

③對于金融工具,企業(yè)可以將金融工具的外匯基差單獨分拆,只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具,。

（2）企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具,但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具,。

（3）企業(yè)可以將兩項或兩項以上金融工具（或其一定比例）的組合指定為套期工具（包括組合內(nèi)的金融工具形成風(fēng)險頭寸相互抵銷的情形）,。

對于一項由簽出期權(quán)和購入期權(quán)組成的期權(quán)（如利率上下限期權(quán)）,或?qū)τ趦身椈騼身椧陨辖鹑诠ぞ撸ɑ蚱湟欢ū壤┑慕M合,其在指定日實質(zhì)上相當(dāng)于一項凈簽出期權(quán)的,不能將其指定為套期工具。只有在對購入期權(quán)（包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán)）進行套期時,凈簽出期權(quán)才可以作為套期工具,。

3.使用單一套期工具對多種風(fēng)險進行套期

例如，甲公司的記賬本位幣是人民幣,，其承擔(dān)了一項5年期浮動利率的美元債務(wù)。為規(guī)避該金融負(fù)債的外匯風(fēng)險和利率風(fēng)險,，甲公司與某金融機構(gòu)簽訂一項交叉貨幣利率互換合同（互換合同的條款與該金融負(fù)債的條款相匹配）,，并將該互換合同指定為套期工具。根據(jù)該互換合同,，甲公司將定期收取以美元浮動利率計算確定的利息,，同時支付以人民幣固定利率計算確定的利息。上述例子中,，一項互換合同被指定為同時對金融負(fù)債的外匯風(fēng)險和利率風(fēng)險進行套期的套期工具。

（二）被套期項目

1.符合條件的被套期項目

被套期項目,是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險,且被指定為被套期對象的,、能夠可靠計量的項目。企業(yè)可以將下列單個項目,、項目組合或其組成部分指定為被套期項目：

（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債,。

（2）尚未確認(rèn)的確定承諾。其中,確定承諾,是指在未來某特定日期或期間,以約定價格交換特定數(shù)量資源,、具有法律約束力的協(xié)議；尚未確認(rèn),是指尚未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn),。

（3）極可能發(fā)生的預(yù)期交易。預(yù)期交易,，是指尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的交易,。

（4）境外經(jīng)營凈投資

境外經(jīng)營凈投資可以被指定為被套期項目。境外經(jīng)營凈投資,，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額,。企業(yè)既無計劃也無可能在可預(yù)見的未來會計期間結(jié)算的長期外幣貨幣性應(yīng)收項目(含貸款）,，應(yīng)當(dāng)視同實質(zhì)構(gòu)成境外經(jīng)營凈投資的組成部分。因銷售商品或提供勞務(wù)等形成的期限較短的應(yīng)收賬款不構(gòu)成境外經(jīng)營凈投資,。

境外經(jīng)營可以是企業(yè)在境外的子公司、合營安排,、聯(lián)營企業(yè)或分支機構(gòu),。在境內(nèi)的子公司、合營安排,、聯(lián)營企業(yè)或分支機構(gòu),，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的,，也視同境外經(jīng)營,。

2.項目組成部分作為被套期項目的規(guī)定和要求

企業(yè)可以將上述已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾,、極可能發(fā)生的預(yù)期交易以及境外經(jīng)營凈投資等單個項目整體或者項目組合指定為被套期項目，企業(yè)也可以將上述單個項目或者項目組合的一部分（項目組成部分）指定為被套期項目,。

項目組成部分是指小于項目整體公允價值或現(xiàn)金流量變動的部分，它僅反映其所屬項目整體面臨的某些風(fēng)險,，或僅反映一定程度的風(fēng)險（例如對某項目的一定比例進行指定時）。企業(yè)只能將下列項目組成部分或其組合指定為被套期項目：

（1）項目整體公允價值或現(xiàn)金流量變動中僅由某一個或多個特定風(fēng)險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動部分（風(fēng)險成分）,。

（2）一項或多項選定的合同現(xiàn)金流量,。在企業(yè)風(fēng)險管理活動中,企業(yè)有時會對一項或多項選定的合同現(xiàn)金流量進行套期,例如,企業(yè)有一筆期限為10年,、年利率8%,、按年付息的長期銀行借款,企業(yè)出于風(fēng)險管理需要,對該筆借款所產(chǎn)生的前5年應(yīng)支付利息進行套期,。一項或多項選定的合同現(xiàn)金流量可以指定為被套期項目。

（3）項目名義金額的組成部分,。項目名義金額的組成部分,，是指項目整體金額或數(shù)量的特定部分,，其可以是項目整體的一定比例部分，也可以是項目整體的某一層級部分,。不同的組成部分類型產(chǎn)生不同的會計處理結(jié)果,。因此,，企業(yè)在指定名義金額組成部分時應(yīng)當(dāng)與其風(fēng)險管理目標(biāo)保持一致。

項目名義金額的組成部分包括項目整體的一定比例部分（如一項貸款的合同現(xiàn)金流量的50%部分）和項目整體的某一層級部分,，其中，項目某一層級部分可以從已設(shè)定但開放式的總體中指定一個層級,，也可以從已設(shè)定的名義金額中指定一個層級,，例如，下列各項均屬于項目某一層級部分：

①貨幣性交易量的一部分。例如,，甲企業(yè)2×17年1月實現(xiàn)首筆20萬美元的出口銷售之后，下一筆金額為20萬美元的出口銷售所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，可以作為指定的被套期項目。

②實物數(shù)量的一部分,。例如，甲企業(yè)儲藏在某地的500萬立方米的底層天然氣,，可以作為指定的被套期項目,。

③實物數(shù)量或其他交易量的一部分。例如，甲煉化企業(yè)2×17年6月購入的前1000桶石油,，乙發(fā)電企業(yè)2×17年6月售出的前100兆瓦小時的電力等，均可以作為指定的被套期項目,。

④被套期項目的名義金額的某一層。例如,，金額為1億元的確定承諾的最后8000萬元部分,；金額為1億元人民幣的固定利率債券的底層2000萬元部分,；可按公允價值提前償付的總金額為1億元人民幣（設(shè)定的名義金額為1億元）的固定利率債務(wù)的頂層3000萬元部分,。

3.匯總風(fēng)險敞口作為被套期項目的規(guī)定和要求

企業(yè)可以將符合被套期項目條件的風(fēng)險敞口與衍生工具組合形成的匯總風(fēng)險敞口指定為被套期項目。在指定此類被套期項目時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該匯總風(fēng)險敞口是否是由風(fēng)險敞口與衍生工具相結(jié)合，從而產(chǎn)生了不同于該風(fēng)險敞口的另一個風(fēng)險敞口,，并將其作為針對某項（或幾項）特定風(fēng)險的一個風(fēng)險敞口進行管理。在這種情況下,，企業(yè)可基于該匯總風(fēng)險敞口指定被套期項目。

4.被套期項目的組合

當(dāng)企業(yè)出于風(fēng)險管理目的對一組項目進行組合管理,、且組合中的每一個項目（包括其組成部分）單獨都屬于符合條件的被套期項目時,可以將該項目組合指定為被套期項目,。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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