參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，在考試前一定要進(jìn)行充足的準(zhǔn)備！小編為各位考生整理了注會(huì)會(huì)計(jì)第十三章的重要知識(shí)點(diǎn),，希望能夠讓考生的備考道路更加平坦。以下為注會(huì)知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容,，各位朋友們快來一起學(xué)習(xí)吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

套期工具和被套期項(xiàng)目

【所屬章節(jié)】

第十三章 金融工具——第六節(jié) 套期會(huì)計(jì)

【知識(shí)點(diǎn)】套期工具和被套期項(xiàng)目

套期工具和被套期項(xiàng)目

（一）套期工具

1.符合條件的套期工具

套期工具,是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的,、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的金融工具。企業(yè)可以作為套期工具的金融工具包括：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具,，但簽出期權(quán)除外,。

企業(yè)只有在對(duì)購(gòu)入期權(quán)（包括嵌入在混合合同中的購(gòu)入期權(quán)）進(jìn)行套期時(shí)，簽出期權(quán)才可以作為套期工具,。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨(dú)的套期工具,。

提示：

簽出期權(quán)只收取少量現(xiàn)金，但會(huì)承擔(dān)很大風(fēng)險(xiǎn),，所以作為套期工具有限制,。

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，但指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,、且其自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融負(fù)債除外。

對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,，且其自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融負(fù)債,，由于沒有將整體公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益，不能被指定為套期工具,。

（3）對(duì)于外匯風(fēng)險(xiǎn)套期,企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)（選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外）或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成分指定為套期工具,。

提示：

企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期工具,。

2.對(duì)套期工具的指定

（1）企業(yè)在確立套期關(guān)系時(shí),應(yīng)當(dāng)將前述符合條件的金融工具整體指定為套期工具,。但是,由于期權(quán)的時(shí)間價(jià)值、遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和金融工具的外匯基差通?？梢詥为?dú)計(jì)量,為便于提高某些套期關(guān)系的有效性,允許企業(yè)在對(duì)套期工具進(jìn)行指定時(shí),做出例外處理,。

①對(duì)于期權(quán),企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開,只將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具。

②對(duì)于遠(yuǎn)期合同,企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開,只將即期要素的價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具,。

③對(duì)于金融工具,企業(yè)可以將金融工具的外匯基差單獨(dú)分拆,只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具,。

（2）企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具,但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)部分指定為套期工具。

（3）企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上金融工具（或其一定比例）的組合指定為套期工具（包括組合內(nèi)的金融工具形成風(fēng)險(xiǎn)頭寸相互抵銷的情形）,。

對(duì)于一項(xiàng)由簽出期權(quán)和購(gòu)入期權(quán)組成的期權(quán)（如利率上下限期權(quán)）,或?qū)τ趦身?xiàng)或兩項(xiàng)以上金融工具（或其一定比例）的組合,其在指定日實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一項(xiàng)凈簽出期權(quán)的,不能將其指定為套期工具,。只有在對(duì)購(gòu)入期權(quán)（包括嵌入在混合合同中的購(gòu)入期權(quán)）進(jìn)行套期時(shí),凈簽出期權(quán)才可以作為套期工具,。

3.使用單一套期工具對(duì)多種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期

例如，甲公司的記賬本位幣是人民幣,，其承擔(dān)了一項(xiàng)5年期浮動(dòng)利率的美元債務(wù),。為規(guī)避該金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)，甲公司與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)交叉貨幣利率互換合同（互換合同的條款與該金融負(fù)債的條款相匹配）,，并將該互換合同指定為套期工具,。根據(jù)該互換合同，甲公司將定期收取以美元浮動(dòng)利率計(jì)算確定的利息,，同時(shí)支付以人民幣固定利率計(jì)算確定的利息,。上述例子中，一項(xiàng)互換合同被指定為同時(shí)對(duì)金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的套期工具,。

（二）被套期項(xiàng)目

1.符合條件的被套期項(xiàng)目

被套期項(xiàng)目,是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),且被指定為被套期對(duì)象的,、能夠可靠計(jì)量的項(xiàng)目。企業(yè)可以將下列單個(gè)項(xiàng)目,、項(xiàng)目組合或其組成部分指定為被套期項(xiàng)目：

（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債,。

（2）尚未確認(rèn)的確定承諾。其中,確定承諾,是指在未來某特定日期或期間,以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源,、具有法律約束力的協(xié)議,；尚未確認(rèn),是指尚未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。

（3）極可能發(fā)生的預(yù)期交易,。預(yù)期交易,，是指尚未承諾但預(yù)期會(huì)發(fā)生的交易。

（4）境外經(jīng)營(yíng)凈投資

境外經(jīng)營(yíng)凈投資可以被指定為被套期項(xiàng)目,。境外經(jīng)營(yíng)凈投資,，是指企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。企業(yè)既無計(jì)劃也無可能在可預(yù)見的未來會(huì)計(jì)期間結(jié)算的長(zhǎng)期外幣貨幣性應(yīng)收項(xiàng)目(含貸款）,，應(yīng)當(dāng)視同實(shí)質(zhì)構(gòu)成境外經(jīng)營(yíng)凈投資的組成部分,。因銷售商品或提供勞務(wù)等形成的期限較短的應(yīng)收賬款不構(gòu)成境外經(jīng)營(yíng)凈投資。

境外經(jīng)營(yíng)可以是企業(yè)在境外的子公司,、合營(yíng)安排,、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司,、合營(yíng)安排,、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的,，也視同境外經(jīng)營(yíng),。

2.項(xiàng)目組成部分作為被套期項(xiàng)目的規(guī)定和要求

企業(yè)可以將上述已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾,、極可能發(fā)生的預(yù)期交易以及境外經(jīng)營(yíng)凈投資等單個(gè)項(xiàng)目整體或者項(xiàng)目組合指定為被套期項(xiàng)目,，企業(yè)也可以將上述單個(gè)項(xiàng)目或者項(xiàng)目組合的一部分（項(xiàng)目組成部分）指定為被套期項(xiàng)目,。

項(xiàng)目組成部分是指小于項(xiàng)目整體公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的部分，它僅反映其所屬項(xiàng)目整體面臨的某些風(fēng)險(xiǎn),，或僅反映一定程度的風(fēng)險(xiǎn)（例如對(duì)某項(xiàng)目的一定比例進(jìn)行指定時(shí)）,。企業(yè)只能將下列項(xiàng)目組成部分或其組合指定為被套期項(xiàng)目：

（1）項(xiàng)目整體公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)中僅由某一個(gè)或多個(gè)特定風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)部分（風(fēng)險(xiǎn)成分）。

（2）一項(xiàng)或多項(xiàng)選定的合同現(xiàn)金流量,。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中,企業(yè)有時(shí)會(huì)對(duì)一項(xiàng)或多項(xiàng)選定的合同現(xiàn)金流量進(jìn)行套期,例如,企業(yè)有一筆期限為10年,、年利率8%、按年付息的長(zhǎng)期銀行借款,企業(yè)出于風(fēng)險(xiǎn)管理需要,對(duì)該筆借款所產(chǎn)生的前5年應(yīng)支付利息進(jìn)行套期,。一項(xiàng)或多項(xiàng)選定的合同現(xiàn)金流量可以指定為被套期項(xiàng)目,。

（3）項(xiàng)目名義金額的組成部分。項(xiàng)目名義金額的組成部分,，是指項(xiàng)目整體金額或數(shù)量的特定部分,，其可以是項(xiàng)目整體的一定比例部分，也可以是項(xiàng)目整體的某一層級(jí)部分,。不同的組成部分類型產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)處理結(jié)果,。因此，企業(yè)在指定名義金額組成部分時(shí)應(yīng)當(dāng)與其風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)保持一致,。

項(xiàng)目名義金額的組成部分包括項(xiàng)目整體的一定比例部分（如一項(xiàng)貸款的合同現(xiàn)金流量的50%部分）和項(xiàng)目整體的某一層級(jí)部分,，其中，項(xiàng)目某一層級(jí)部分可以從已設(shè)定但開放式的總體中指定一個(gè)層級(jí),，也可以從已設(shè)定的名義金額中指定一個(gè)層級(jí),，例如，下列各項(xiàng)均屬于項(xiàng)目某一層級(jí)部分：

①貨幣性交易量的一部分,。例如,，甲企業(yè)2×17年1月實(shí)現(xiàn)首筆20萬美元的出口銷售之后，下一筆金額為20萬美元的出口銷售所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，可以作為指定的被套期項(xiàng)目,。

②實(shí)物數(shù)量的一部分,。例如,，甲企業(yè)儲(chǔ)藏在某地的500萬立方米的底層天然氣，可以作為指定的被套期項(xiàng)目,。

③實(shí)物數(shù)量或其他交易量的一部分,。例如，甲煉化企業(yè)2×17年6月購(gòu)入的前1000桶石油,，乙發(fā)電企業(yè)2×17年6月售出的前100兆瓦小時(shí)的電力等,，均可以作為指定的被套期項(xiàng)目。

④被套期項(xiàng)目的名義金額的某一層,。例如,，金額為1億元的確定承諾的最后8000萬元部分,；金額為1億元人民幣的固定利率債券的底層2000萬元部分；可按公允價(jià)值提前償付的總金額為1億元人民幣（設(shè)定的名義金額為1億元）的固定利率債務(wù)的頂層3000萬元部分,。

3.匯總風(fēng)險(xiǎn)敞口作為被套期項(xiàng)目的規(guī)定和要求

企業(yè)可以將符合被套期項(xiàng)目條件的風(fēng)險(xiǎn)敞口與衍生工具組合形成的匯總風(fēng)險(xiǎn)敞口指定為被套期項(xiàng)目,。在指定此類被套期項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該匯總風(fēng)險(xiǎn)敞口是否是由風(fēng)險(xiǎn)敞口與衍生工具相結(jié)合,，從而產(chǎn)生了不同于該風(fēng)險(xiǎn)敞口的另一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)敞口,，并將其作為針對(duì)某項(xiàng)（或幾項(xiàng)）特定風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行管理。在這種情況下,，企業(yè)可基于該匯總風(fēng)險(xiǎn)敞口指定被套期項(xiàng)目,。

4.被套期項(xiàng)目的組合

當(dāng)企業(yè)出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的對(duì)一組項(xiàng)目進(jìn)行組合管理、且組合中的每一個(gè)項(xiàng)目（包括其組成部分）單獨(dú)都屬于符合條件的被套期項(xiàng)目時(shí),可以將該項(xiàng)目組合指定為被套期項(xiàng)目,。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）