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【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)的初始計量

【所屬章節(jié)】

第三章 固定資產(chǎn)——第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

固定資產(chǎn)的成本,，是指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn),，使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的購買價款、運(yùn)雜費(fèi),、保險費(fèi),、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的費(fèi)用,，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息資本化部分,、滿足資本化條件的外幣專門借款匯兌差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。

（一）外購固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類,。

提示：

員工培訓(xùn)費(fèi)不計入固定資產(chǎn)的成本,，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　貸：銀行存款等

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　貸：銀行存款等

安裝固定資產(chǎn)

借：在建工程

　貸：應(yīng)付職工薪酬等

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

　貸：在建工程

3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

（1）以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配,，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用,，計入當(dāng)期損益,。

年利率5%，按復(fù)利計算,第1年年初存多少錢,，到第2年年末提取1元,？

χ（1+5%）（1+5%）=1

χ=1/(1+5%)2=0.9070

第2年末1元錢的現(xiàn)值為0.9070

0.9070，利率為5%,，期數(shù)為2期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

（P/F,，5%，2）=0.9070

年利率5%,，按復(fù)利計算,第1年年初存多少錢,，到第1年年末和第2年年末分別提取1元？

（1）第1年末1元錢的現(xiàn)值

χ=1/(1+5%) =0.9524

（2）第2年末1元錢的現(xiàn)值

χ=1/(1+5%)2=0.9070

第1年年初應(yīng)存入=（0.9524+0.9070）=1.8594

1.8594,，利率為5%,，期數(shù)為2期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A，5%,，2）=1.8594

借：在建工程（或固定資產(chǎn)）（購買價款現(xiàn)值）

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用（未來應(yīng)付利息）

　貸：長期應(yīng)付款（未來應(yīng)付本金和利息）

“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目,，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的借方余額，會減少“長期應(yīng)付款”項目的金額,。

未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實際利率

（二）自行建造固定資產(chǎn)

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn),，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料,、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量,。

圖片5

（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價,、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實際成本,。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資,，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧,、報廢及毀損

（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資,、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本,。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電,、修理,、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本,。

（4）符合資本化條件,，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。

（5）企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算,，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

（6）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的,，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等,，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊,。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值,，但不需要調(diào)整原來的折舊額。

提示：

固定資產(chǎn)計提折舊屬于會計估計,，會計估計變更采用未來適用法處理,，因此,，暫估入賬的固定資產(chǎn)辦理決算手續(xù)后不調(diào)整原已計提的折舊額。

（7）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)

提示：

（1）提取的安全生產(chǎn)費(fèi)不能通過“預(yù)計負(fù)債”科目核算,；

（2）“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目和“盈余公積”項目之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

（二）自行建造固定資產(chǎn)

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出,、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出,。

待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值,、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi),、臨時設(shè)施費(fèi),、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi),、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧,、報廢及毀損凈損失等,。

出包方式建造固定資產(chǎn)的會計處理如下圖所示：

待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%

××工程應(yīng)分配的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出）×待攤支出分?jǐn)偮?/p>

（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

1.投資者投入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價值）

　貸：實收資本（注冊資本中享有份額）

　　　資本公積—資本溢價

2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得固定資產(chǎn)執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則

3.盤盈的固定資產(chǎn),，作為前期會計差錯處理,，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,。

（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

　貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）

　　　預(yù)計負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）

借：財務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計負(fù)債的攤余成本×實際利率）

　貸：預(yù)計負(fù)債

借：預(yù)計負(fù)債

　貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時）

提示1：

存在棄置費(fèi)用時需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值,。

提示2：

棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計入固定資產(chǎn)的價值（現(xiàn)值）之間的差額按照實際利率法計算的攤銷金額作為每年的財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。

提示3：

一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理,。

提示4：

解釋公告第6號：由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因,，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會發(fā)生支出金額,、預(yù)計棄置時點(diǎn)、折現(xiàn)率等的變動,，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的變動,。此時，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

（1）對于預(yù)計負(fù)債的減少,，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本,。如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值,，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）對于預(yù)計負(fù)債的增加,，增加該固定資產(chǎn)的成本,。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊,。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束,，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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