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【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第三章 固定資產(chǎn)——第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,。

固定資產(chǎn)的成本,，是指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)，使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的一切合理必要的支出,。這些支出包括直接發(fā)生的購(gòu)買價(jià)款,、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、包裝費(fèi)和安裝成本等,，也包括間接發(fā)生的費(fèi)用，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息資本化部分,、滿足資本化條件的外幣專門借款匯兌差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等,。

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)

外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

提示：

員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款等

2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款等

安裝固定資產(chǎn)

借：在建工程

　貸：應(yīng)付職工薪酬等

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

　貸：在建工程

3.外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮

（1）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本,。

（2）購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定,。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外,，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益,。

年利率5%,，按復(fù)利計(jì)算,第1年年初存多少錢，到第2年年末提取1元,？

χ（1+5%）（1+5%）=1

χ=1/(1+5%)2=0.9070

第2年末1元錢的現(xiàn)值為0.9070

0.9070,，利率為5%，期數(shù)為2期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

（P/F,，5%,，2）=0.9070

年利率5%，按復(fù)利計(jì)算,第1年年初存多少錢,，到第1年年末和第2年年末分別提取1元,？

（1）第1年末1元錢的現(xiàn)值

χ=1/(1+5%) =0.9524

（2）第2年末1元錢的現(xiàn)值

χ=1/(1+5%)2=0.9070

第1年年初應(yīng)存入=（0.9524+0.9070）=1.8594

1.8594，利率為5%,，期數(shù)為2期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,，5%，2）=1.8594

借：在建工程（或固定資產(chǎn)）（購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值）

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用（未來(lái)應(yīng)付利息）

　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（未來(lái)應(yīng)付本金和利息）

“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的備抵科目,，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的借方余額,，會(huì)減少“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的金額。

未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率

（二）自行建造固定資產(chǎn)

1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn),，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料,、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量,。

圖片5

（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià),、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本,。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資,，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧,、報(bào)廢及毀損

（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資,、原材料或庫(kù)存商品,，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水,、電、修理,、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。

（4）符合資本化條件,，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理,。

（5）企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算,，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

（6）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，但尚未辦理竣工決算的,，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算,、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原來(lái)的折舊額,。

提示：

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊屬于會(huì)計(jì)估計(jì),，會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法處理，因此,，暫估入賬的固定資產(chǎn)辦理決算手續(xù)后不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額,。

（7）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)

提示：

（1）提取的安全生產(chǎn)費(fèi)不能通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算,；

（2）“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映,。

（二）自行建造固定資產(chǎn)

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,，包括發(fā)生的建筑工程支出,、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出,。

待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值,、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi),、可行性研究費(fèi),、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi),、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,、符合資本化條件的借款費(fèi)用,、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失等,。

出包方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：

待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%

××工程應(yīng)分配的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出）×待攤支出分?jǐn)偮?/p>

（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

1.投資者投入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值）

　貸：實(shí)收資本（注冊(cè)資本中享有份額）

　　　資本公積—資本溢價(jià)

2.非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等取得固定資產(chǎn)執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則

3.盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理,，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前,，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

　貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率）

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)）

提示1：

存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。

提示2：

棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額按照實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,。

提示3：

一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理,。

提示4：

解釋公告第6號(hào)：由于技術(shù)進(jìn)步,、法律要求或市場(chǎng)環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會(huì)發(fā)生支出金額,、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn),、折現(xiàn)率等的變動(dòng)，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的變動(dòng),。此時(shí),，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

（1）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本,。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加,，增加該固定資產(chǎn)的成本,。

按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊,。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束,，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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