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【內(nèi)容導(dǎo)航】

在某一時段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

【所屬章節(jié)】

第十七章 收入,、費用和利潤

【知識點】在某一時段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

在某一時段履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

一、在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件

滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù),；否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù),，如下表所示,。

具有不可替代用途,，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途,。

有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項,，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項,，并且該權(quán)利具有法律約束力,。

二,、在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度,，并且在確定履約進(jìn)度時,，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移客戶的商品和服務(wù)。

1,、產(chǎn)出法

產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度,，主要包括按照實際測量的完工進(jìn)度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果,、已達(dá)到的里程碑,、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法,。

產(chǎn)出法是按照已完成的產(chǎn)出直接計算履約進(jìn)度,，通常能夠客觀地反映履約進(jìn)度。當(dāng)產(chǎn)出法所需要的信息可能無法直接通過觀察獲得,，或者為獲得這些信息需要花費很高的成本時,，可采用投入法。

2,、投入法

投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度,，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時,、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度,。

企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時，可能需要對已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

① 已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度

如因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導(dǎo)致的非正常消耗,，包括非正常消耗的直接材料,、直接人工及制造費用等，除非企業(yè)和客戶在訂立合同時已經(jīng)預(yù)見會發(fā)生這些成本并將其包括在合同價款中,。

② 已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例

如果企業(yè)已發(fā)生的成本與履約進(jìn)度不成比例,，企業(yè)在采用成本法時需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。對于施工中尚未安裝,、使用或耗用的商品（本段的商品不包含服務(wù)）或材料成本等,，當(dāng)企業(yè)在合同開始日就能夠預(yù)期將滿足下列所有條件時，企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時不應(yīng)包括該商品的成本,，而是應(yīng)當(dāng)按照其成本金額確認(rèn)收入：一是該商品不構(gòu)成單項履約義務(wù),；二是客戶先取得該商品的控制權(quán)，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù),；三是該商品的成本占預(yù)計總成本的比重較大,；四是企業(yè)自第三方采購該商品，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計和制造,，對于包含該商品的履約義務(wù)而言,，企業(yè)是主要責(zé)任人,。

對于每一項履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進(jìn)度,，并加以一貫運用,。對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度,。

資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在按照合同的交易價格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期收入,。

本期確認(rèn)收入=合同的交易價格×履約進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)收入

本期確認(rèn)費用=合同預(yù)計總成本×履約進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)費用

本期確認(rèn)毛利=本期確認(rèn)收入-本期確認(rèn)費用

當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時,，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入,，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止,。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計,。當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時,，企業(yè)也需要重新評估履約進(jìn)度是否發(fā)生變化，以確保履約進(jìn)度能夠反映履約情況的變化,，該變化應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理,。

（由于2022年新課暫未開通，預(yù)習(xí)知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師2021年注會會計授課講義

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