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【內(nèi)容導(dǎo)航】

租賃的概述

【所屬章節(jié)】

第十四章 租賃

【知識(shí)點(diǎn)】租賃的概述

租賃的概述

一,、租賃的識(shí)別

（一）租賃的定義

在合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估合同是否為租賃或者包含租賃,。租賃,，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同,。

如果合同一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià),，則該合同為租賃或者包含租賃。

一項(xiàng)合同要被分類為租賃,，必須要滿足三要素：一是存在一定期間,；二是存在已識(shí)別資產(chǎn)；三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)己識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制,。

（二）已識(shí)別資產(chǎn)

1. 對(duì)資產(chǎn)的指定

按照《租賃》準(zhǔn)則規(guī)定,，已識(shí)別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時(shí)隱性指定,。

2. 物理可區(qū)分

如果資產(chǎn)的部分產(chǎn)能在物理上可區(qū)分（例如,，建筑物的一層），則該部分產(chǎn)能屬于已識(shí)別資產(chǎn),。如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能與其他部分在物理上不可區(qū)分（例如,，光纜的部分容量），則該部分不屬于已識(shí)別資產(chǎn),，除非其實(shí)質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能,，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。

3. 實(shí)質(zhì)性替換權(quán)

即使合同已對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行指定,，如果資產(chǎn)供應(yīng)方在整個(gè)使用期間擁有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán),，則該資產(chǎn)不屬于已識(shí)別資產(chǎn),。

同時(shí)符合下列條件時(shí)，表明資產(chǎn)供應(yīng)方擁有資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)：

（1）資產(chǎn)供應(yīng)方擁有在整個(gè)使用期間替換資產(chǎn)的實(shí)際能力,；

（2）資產(chǎn)供應(yīng)方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟(jì)利益,。

企業(yè)難以確定資產(chǎn)供應(yīng)方是否擁有實(shí)質(zhì)性替換權(quán)的，應(yīng)視為資產(chǎn)供應(yīng)方?jīng)]有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán),。

（三）客戶是否控制已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的判斷

租賃準(zhǔn)則規(guī)定,，為確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益,，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用,。

1. 客戶是否有權(quán)獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益

在評(píng)估客戶是否有權(quán)獲得因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在約定的客戶權(quán)利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益,。

2. 客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用

存在下列情形之一的,，可視為客戶有權(quán)主導(dǎo)對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)在整個(gè)使用期間的使用：

（1）客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式；

（2）已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期間前已預(yù)先確定,，并且客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運(yùn)營該資產(chǎn),，或者客戶設(shè)計(jì)了已識(shí)別資產(chǎn)（或資產(chǎn)的特定方面）并在設(shè)計(jì)時(shí)已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個(gè)使用期間的使用目的和使用方式。

（四）評(píng)估流程

綜上,，合同開始日,，企業(yè)評(píng)估合同是否為租賃或是否包括租賃可參考下圖。

二,、租賃的分拆和合并

（一）租賃的分拆

準(zhǔn)則規(guī)定，合同中同時(shí)包含多項(xiàng)單獨(dú)租賃的,，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆,，并分別各項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的,，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆,。

同時(shí)符合下列條件，使用已識(shí)別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項(xiàng)單獨(dú)租賃：

（1）承租人可從單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利,。易于獲得的資源是指出租人或其他供應(yīng)方單獨(dú)銷售或出租的商品或服務(wù),，或者承租人已從出租人或其他交易中獲得的資源。

（2）該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系,。例如,，若承租人租入資產(chǎn)的決定不會(huì)對(duì)承租人使用合同中的其他資產(chǎn)的權(quán)利產(chǎn)生重大影響，則表明該項(xiàng)資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

（二）租賃的合并

企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的兩份或多份包含租賃的合同,，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易,，若不作為整體考慮則無法理解其總體商業(yè)目的,。

（2）該兩份或多份合同中的某份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況,。

（3）該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃。

兩份或多份合同合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,，仍然需要區(qū)分該一份合同中的租賃部分和非租賃部分,。

三、租賃期

租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間,；承租人有續(xù)租選擇權(quán),，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的,，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間,；承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn),，但合理確定將不會(huì)行使該選擇權(quán)的租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間,。

（一）租賃期開始日

租賃期自租賃期開始日起計(jì)算。租賃期開始日,，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期,。如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前，已獲得對(duì)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制,，則表明租賃期已經(jīng)開始,。租賃協(xié)議中對(duì)起租日或租金支付時(shí)間的約定，并不影響租賃期開始日的判斷,。

（二）不可撤銷期間

在確定租賃期和評(píng)估不可撤銷租賃期間時(shí),，企業(yè)應(yīng)根據(jù)租賃條款約定確定可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間。

如果承租人和出租人雙方均有權(quán)在未經(jīng)另一方許可的情況下終止租賃,，且罰款金額不重大,，則該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行。如果只有承租人有權(quán)終止租賃,，則在確定租賃期時(shí),，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)權(quán)利視為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)予以考慮。如果只有出租人有權(quán)終止租賃,，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間,。

（三）續(xù)租選擇權(quán)和終止租賃選擇權(quán)

在租賃期開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估承租人是否合理確定將行使續(xù)租或購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán),，或者將不行使終止租賃選擇權(quán),。在評(píng)估時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)承租人行使續(xù)租選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)帶來經(jīng)濟(jì)利益的所有相關(guān)事實(shí)和情況,，包括自租賃期開始日至選擇權(quán)行使日之間的事實(shí)和情況的預(yù)期變化,。

（四）對(duì)租賃期和購買選擇權(quán)的重新評(píng)估

租賃準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化,，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的,，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán),、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估，并根據(jù)重新評(píng)估結(jié)果修改租賃期,。

（由于2022年新課暫未開通,，預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師2021年注會(huì)會(huì)計(jì)授課講義

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